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自《企業會計準則第14號——收入》發布以來,收入確認的稅會差異,一直是業界討論的熱點和難點問題。特別是合同簽署后,確認收入時產生稅會差異怎么處理,常常困擾著納稅人。為此中國稅務報就實務中的常見問題進行了深入分析,供讀者參考。
實務中,建筑施工類企業經常面臨不能按時完工就需要支付罰款的問題,這是否會產生稅會差異?
這屬于新收入準則中的可變對價問題。按照新收入準則的規定,合同存在可變對價時,須結合合同可能導致的結果來進行處理。如果合同僅有兩種結果,則需要按最可能發生的金額確認交易價格總額;如果合同存在多個結果,則以期望值確認交易價格總額。但是,企業所得稅處理中,對銷售收入的確認,一般堅持權責發生制和實質重于形式原則,不認可此類可變對價,因此可能存在稅會差異。
舉例來說,建筑施工企業甲公司為其客戶建造一棟廠房。雙方簽訂的施工合同中約定,合同總價款為100萬元,并約定:如果甲公司不能在合同簽訂之日起120天內竣工,須支付給其客戶10萬元罰款,該罰款將直接從合同價款中扣除。甲公司對合同結果做了評估,認為工程按時完工的概率為40%,延期的概率為60%。
在這種情況下,由于該合同可能面臨兩種結果,甲公司認為,按照最可能發生金額,能夠更好地預測其有權獲取的對價金額。因此,會計核算時,甲公司估計的交易價格為90萬元(100-10),即為最可能發生的單一金額。企業所得稅相關政策則不認可甲公司合同開始日的可變對價10萬元,甲公司應將100萬元作為合同預計總收入,并在納稅期末按完工進度確認收入,未來實際發生罰款時,再從當期應納稅所得額中進行扣除。
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