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營改增后很多賬務處理的方式都有了一些變化,今天就給大家講講,營改增后被拆遷企業取得拆遷補償如何開具發票呢?快來學習吧~
一、被拆遷企業取得的拆遷補償費,包括:土地補償和房屋補償,屬于增值稅征稅范圍,依據《發票管理辦法》屬于開具發票范圍。拆遷企業應以發票作為稅前扣除憑證。具體說明如下:
拆遷企業將被拆遷企業的房屋拆除后,拆遷企業支付的拆遷補償費分為兩部分:
一是土地補償款,即:土地使用權屬由被拆遷企業變更拆遷企業,拆遷企業支付補償款,符合財稅[2016]36號附件1第一條規定的“銷售無形資產”增值稅應稅行為;
二是房屋補償。拆遷企業拆除房屋支付給被拆遷企業的房屋補償款,符合符合財稅[2016]36號附件1第十四條規定的視同銷售建筑物,即:被拆遷企業相當于將房屋的所有權轉讓給拆遷企業,符合“銷售不動產”增值稅應稅行為。
被拆遷企業轉讓土地、舊房給拆遷企業,并取得拆遷企業的貨幣拆遷補償款,屬于財稅[2016]36號附件1第十一條規定的有償轉讓無形資產和有償轉讓不動產所有權的行為,因此,被拆遷企業取得拆遷企業支付的拆遷補償款,屬于增值稅應稅行為,屬于對外發生經營業務收取款項,應向拆遷企業開具發票。
二、被拆遷企業取得的停業補償、搬家費用,不屬于增值稅征稅范圍,依據發票管理辦法不屬于開具發票范圍。拆遷企業應以拆遷協議、收款憑證作為稅前扣除憑證。具體說明如下:
(一)根據《增值稅暫行條例》和財稅[2016]36號規定,被拆遷企業在未銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務、提供應稅行為的情況下,收取的停業補償(停業損失)、搬家費用,不屬于增值稅的征稅范圍,不繳納增值稅,所以不應開具發票。
(二)根據《發票管理辦法》規定,在沒有發生購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經營活動的情況下,不屬于企業的生產經營活動,不屬于開具發票的范圍。被拆遷企業取得的停業補償、搬家費用,不屬于生產經營活動,所以也不屬于開具發票的范圍。
根據《企業所得稅法》第八條和國家稅務總局公告2011年第34號第六條規定,因為被拆遷企業取得的停業補償、搬家費用不屬于生產經營活動,不屬于開具發票的范圍,被拆遷企業支付拆遷款當年實際支付的停業補償、搬家費用,應以拆遷協議、收款憑證作為稅前扣除憑證。
停業補償、搬家費用、拆遷補償費用是否開具發票,應從以下三個方面進行分析:
一是,要判斷取得協議約定拆遷補償費、停業補償、搬家費用等費用項目是否屬于經營行為;
二是,判斷經營行為是屬于增值稅征稅范圍,判斷開具發票的類型;
三是,如果屬于增值稅征稅范圍,應區分開具應稅發票還是開具免稅發票。
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袁江泉老師講解的
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