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增值稅加計抵減政策之常見誤區解析
2023年1月9日，財政部和稅務總局發布了《財政部 稅務總局關于明確增值稅小規模納稅人減免增值稅等政策的公告》（財政部稅務總局公告2023年第1號），符合條件的納稅人可以按規定享受增值稅加計抵減政策。一起來看看，增值稅加計抵減政策的5個常見誤區，另附案例解析。
計算四項服務銷售額占企業全部銷售額時，只包括企業的征稅項目。
糾正
企業參與計算的銷售額，包括企業的征稅項目、免稅項目、簡易計稅項目、即征即退項目、出口業務等所有的增值稅應稅銷售額。
案例分析
某企業在計算銷售額占比的時間段內，其各項應稅行為的銷售額分別為：電信服務一般項目銷售額為600萬元，現代服務即征即退項目銷售額為500萬元，金融服務免稅銷售額為300萬元。此時企業四項服務銷售額占比為（600+500）÷（600+500+300）≈78.57%，可以享受加計抵減政策。
如果企業既有出口業務，又有內銷業務，都可以享受增值稅加計抵減政策。
糾正
納稅人出口貨物勞務、發生跨境應稅行為不適用加計抵減政策，其對應的增值稅進項稅額不得計提加計抵減額。
案例分析
某企業同時有出口業務和內銷業務，出口適用免退稅政策，2023年符合加計抵減政策并已提交聲明。該企業提供現代服務銷售額500萬元（對應的進項稅額為20萬元），出口貨物銷售額600萬元（對應的進項稅額為50萬元)，發生零稅率跨境應稅行為銷售額400萬元(對應的進項稅額為15萬元)，此時企業當期可計提加計抵減額的進項稅額為20萬元。
如果企業既有一般項目，又有即征即退項目，可以合并享受增值稅加計抵減額。
糾正
企業分別核算的一般項目進項稅額和即征即退項目進項稅額，應分別計提相應的加計抵減額，并分別抵減一般項目和即征即退項目的應納稅額。
案例分析
某生產性服務業企業適用加計抵減政策。2023年4月，其用于一般項目的進項稅額200萬元，用于即征即退項目的進項稅額100萬元。此時企業一般項目當期計提加計抵減額=當期可抵扣進項稅額×5%=200×5%=10萬元；即征即退項目當期計提加計抵減額=當期可抵扣進項稅額×5%=100×5%=5萬元。
對于符合增值稅加計抵減政策的企業，當期可計提加計抵減額的進項稅額只包括四項服務對應的進項稅額。
糾正
企業當期可計提加計抵減額的進項稅額為本期所有的進項稅額（除出口貨物勞務、發生跨境應稅行為對應的進項稅額），既包括納稅人提供四項服務對應的進項稅額，也包括納稅人提供四項服務以外的業務對應的進項稅額，其中包含按照一般規定和按照特殊規定抵扣的進項稅額。
案例分析
某適用加計抵減政策的生產性服務業企業同時兼營農產品深加工業務，2023年4月，其購進農產品可抵扣進項稅額為49萬元，當期領用農產品可加計扣除的進項稅額為1萬元，接受旅客運輸服務取得的進項稅額為10萬元，接受金融服務取得的進項稅額為20萬元。則該企業當期可計提的加計抵減額為（49+1+10+20）×5%=4萬元
企業已計提加計抵減額的進項稅額轉出后，加計抵減額無需處理。
糾正
對已計提加計的進項稅額，除了留抵退稅和留抵沖欠兩種情形，其他按規定作進項稅額轉出的，應在進項稅額轉出當期，相應調減加計抵減額。計算公式：當期調減加計抵減額=已計提加計抵減額的進項稅額轉出額×適用加計抵減率。
案例分析
某生產性服務業企業適用加計抵減政策，2023年4月，其上期已抵扣的本期應轉出的進項稅額為50萬元（非留抵退稅或留抵沖欠對應的進項轉出）。此時企業應相應調減其對應的加計抵減額為50×5%=2.5萬元，并填寫在增值稅納稅申報表附列資料四本期調減額行次。
政策依據
《財政部 稅務總局關于明確增值稅小規模納稅人減免增值稅等政策的公告》（財政部稅務總局公告2023年第1號）
《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部?稅務總局?海關總署公告2019年第39號）
《財政部 稅務總局關于明確生活性服務業增值稅加計抵減政策的公告》（財政部?稅務總局公告2019年第87號）
《銷售服務、無形資產、不動產注釋》（財稅〔2016〕36號）。
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