財政撥款和財政性資金，看似是一碼事，其實是兩個不同的概念，在收取方、資金范疇與稅務處理方面各有異同。快來看看吧~

兩者概念

財政撥款，指除國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規定外，各級人民政府對納入預算管理的事業單位、社會團體等組織撥付的財政資金。財政性資金，指企業取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業按規定取得的出口退稅款。

財政撥款和財政性資金的相同之處在于，其撥付方均是各級人民政府及有關部門。不同之處則在于收取方不同。財政撥款的收取方，是納入預算管理的事業單位、社會團體等組織，不是一般的企業性單位；而財政性資金的收取方，是企業。

根據企業所得稅法及其實施條例的規定，企業，指依照中國法律、行政法規在中國境內成立的企業、事業單位、社會團體以及其他取得收入的組織。可見，財政性資金收取方的范圍，要大于財政撥款的收取方。財政性資金的收取方，包括但不限于“事業單位、社會團體”，而財政撥款的收取方僅包括“納入預算管理的事業單位、社會團體等組織”。

從資金范疇來看，財政性資金的范疇，也比財政撥款的范疇大。財政性資金，泛指來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，不僅包括財政撥款，而且包括財政撥款之外的其他各類財政專項資金；其中也包括撥付給納入預算管理的事業單位、社會團體等組織的款項。

增值稅處理

在實務中，財政撥款與財政性資金是否繳納增值稅，需視其是否與銷售貨物、勞務、服務、無形資產、不動產的收入或者數量直接掛鉤。

依據《國家稅務總局關于取消增值稅扣稅憑證認證確認期限等增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第45號），自2020年1月1日起，納稅人取得的財政補貼收入，與其銷售貨物、勞務、服務、無形資產、不動產的收入或者數量直接掛鉤的，應按規定計算繳納增值稅；納稅人取得的其他情形的財政補貼收入，不屬于增值稅應稅收入，不征收增值稅。這意味著，與收入、數量直接掛鉤的財政補貼，需要按照其銷售貨物、勞務、服務、無形資產、不動產的適用稅率計算繳納增值稅，并按適用稅率開具增值稅發票；而與收入、數量不直接掛鉤的財政補貼，無須繳納增值稅。

對于無須繳納增值稅的財政補貼，收取方要注意發票的開具問題。根據《國家稅務總局關于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第53號）規定，使用“未發生銷售行為的不征稅項目”編碼，發票稅率欄應填寫“不征稅”，開具“不征稅”普通發票，不得開具增值稅專用發票。

所得稅處理

企業所得稅方面，財政撥款通常為不征稅收入；財政性資金通常為應稅收入，在滿足相應條件時，可作不征稅收入處理。

納入預算管理的事業單位、社會團體等組織取得的財政撥款，一般確認為不征稅收入。根據企業所得稅法的規定，收入總額中，財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業性收費和政府性基金，為不征稅收入。根據《財政部 國家稅務總局關于財政性資金 行政事業性收費 政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）規定，除國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規定外，納入預算管理的事業單位、社會團體等組織按照核定的預算和經費報領關系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時，從收入總額中減除。

企業取得的財政性資金，需要確認為應稅收入。根據企業所得稅法及其實施條例的規定，企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額，包括銷售貨物收入、提供勞務收入、轉讓財產收入、股息紅利等權益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權使用費收入、接受捐贈收入和其他收入。其中，其他收入包括補貼收入等。同時，根據財稅〔2008〕151號文件規定，企業取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業當年收入總額?！秶叶悇湛偩株P于企業所得稅若干政策征管口徑問題的公告》（國家稅務總局公告2021年第17號）規定，企業取得的各種政府財政支付，如財政補貼、補助、補償、退稅等，應當按照實際取得收入的時間確認收入。

如果滿足特定條件，企業取得的財政性資金也可以作為不征稅收入處理。依據財稅〔2008〕151號文件規定，對企業取得的由國務院財政、稅務主管部門規定專項用途并經國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。《財政部 國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）明確，企業從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：第一，企業能夠提供規定資金專項用途的資金撥付文件；第二，財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；第三，企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。

企業如果取得財政性資金并將其作為不征稅收入處理，需關注后續管理。對于不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；不征稅收入用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。另外，企業將符合規定條件的財政性資金作為不征稅收入處理后，在5年（60個月）內未發生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額；計入應稅收入總額的財政性資金發生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。

更多推薦：

實務會員   會計培訓   稅收政策

企業所得稅熱點問題匯總！

增值稅加計抵減政策之常見誤區解析