高新技術企業稅務稽查風險點及案例解析相關財會人注意！

來源: 正保會計網校編輯：張美好 2020/05/19 14:53:23　　字體：大小

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信息化時代的高速發展帶來了高新技術企業成長的黃金期。對如雨后春筍般數量不斷攀升的高新技術企業，本文總結了高新技術企業稅務稽查風險點，并進行了案例解析，供高新技術企業參考。

一、稅務稽查風險點

高新技術企業稅務稽查風險點及案例解析相關財會人注意！

二、稅務稽查案例解析

未按規定設置并記錄輔助賬不得享受加計扣除

案例一：2018年度，某科技公司立項并開展研發活動項目22個，研發費用900多萬元，但該企業在財務處理上僅僅在材料零用環節注明研發活動使用領料，后續未作任何的核算，更沒有專賬核算，因此在納稅評估中被稅務機關全額剔除。

準確界定研發人員

研發人員必須是直接從事研發活動的。其體現形式就是研發項目費用中有研發人員的工資，否則就難以說明是直接從事的。

沒有直接實質性參與研發的行政管理人員、財務人員和后勤人員不要列入研發費加計扣除范圍，否則容易被引起警覺。

案例二：2018年度所得稅匯算清繳中，乙公司申報發生研發費用158萬元，加計扣除79萬元。2019年8月份，稅務人員對乙公司進行納稅評估，在研發人員名單和研發費用歸集中發現有財務經理（有高級會計職稱）、主辦會計（有中級會計職稱）、汽車駕駛員（有高級技工證書），遂對整個研發項目的真實性產生懷疑，后經詳細核查，證實僅僅是常規性的流水線改造，對申報加計扣除的79萬元進行調整，補繳企業所得稅19.75萬元，并按規定進行了處罰。

正確劃分混用費用

從事研發活動的人員和用于研發活動的儀器、設備、無形資產，同時從事或用于非研發活動的，應對其人員活動及儀器設備、無形資產使用情況做必要記錄，并將其實際發生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

企業需要建立相應的用工、用時記錄制度，財務需要對研發過程進行監督和掌握，特別是對混用費用要有原始的分配記錄（如人員的工時出勤記錄、設備研發活動時間記錄等），來證明混用費用分配的真實性和合理性，并將費用分配說明（包括工作使用情況記錄）進行留存備查。

案例三：某企業2019年2月份開始進行某項目的研發（假設符合加計扣除條件），主管生產技術的副總經理參與項目研發。3月份，該副總經理有20天在項目部直接參與研發活動，有10天在生產部門進行日常管理（均有出勤記錄）。當月該副總經理的工資薪酬為9000元，財務上根據工作天數進行分配，將6000元計入研發費用、將3000元計入生產經營費用，則企業在所得稅匯算清繳時可以加計扣除3000元。

取得政府補助資金的處理

企業取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發活動所形成的費用或無形資產，不得計算加計扣除。未作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發活動所形成的費用或無形資產，可按規定計算加計扣除。

企業對取得的政府補助資金用于研發活動，從稅收籌劃角度分析，不但可以稅前扣除而且還可以享受加計扣除75%，取得實質性稅額優惠。

案例四：2019年度，某電子科技公司進行了研發活動，符合加計扣除的條件，共發生研發費用100萬元，其中包括當地政府下撥的對研發活動實施補助的科技資金20萬元。企業可以將獲得的政府補助資金作征稅收入處理，當年度企業可以享受研發費加計扣除100×50%＝50（萬元）。

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