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系列專題講解：08稅法重點(diǎn)難點(diǎn)復(fù)習(xí)指導(dǎo)（五）
專題五：委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)雙方的稅務(wù)處理
一、加工提貨時(shí)
1、委托方：由受托方代收代繳消費(fèi)稅（受托方是個(gè)體戶除外）。
組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-消費(fèi)稅稅率）
受托方代扣代繳的消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率
支付給受托方的加工費(fèi)和主要材料負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
2、受托方：加工費(fèi)需要交納增值稅。如果受托方有代墊的輔料，輔料的進(jìn)項(xiàng)稅額也可以扣除。
二、收回后委托方的處理
情況1：收回后直接出售（也包括視同銷售的情況）：不交消費(fèi)稅，但要交增值稅。
情況2：連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品：領(lǐng)用時(shí)不需要考慮消費(fèi)稅和增值稅的計(jì)算。生產(chǎn)出來銷售后只涉及增值稅的計(jì)算。
情況3：連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品：生產(chǎn)出來銷售連續(xù)生產(chǎn)出的應(yīng)稅消費(fèi)品交納消費(fèi)稅，按生產(chǎn)領(lǐng)用的數(shù)量（11個(gè)項(xiàng)目）計(jì)算扣除委托加工環(huán)節(jié)已納的消費(fèi)稅稅額。同時(shí)涉及增值稅的計(jì)算。
注意：教材117頁列舉的11個(gè)項(xiàng)目。
★提醒一下的問題：
1、印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號（CN）以及采用國際標(biāo)準(zhǔn)書號（ISBN）編序的圖書、報(bào)紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅，稅率為13%.
※印刷企業(yè)如果不是自行購買紙張，只提供印刷勞務(wù)，就應(yīng)該按17%征收增值稅。
2、納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅。
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