第一章 導論

　　《稅收代理實務》是注冊稅務師考試難度最大的科目，它集稅法、涉稅會計處理、納稅申報表的填制、稅收檢查為一體，綜合性、操作性強，考生必須有著對稅法I和稅法II的學習基礎和一定的會計基礎。從以往的考試經驗看，稅務代理實務的考試題型有單選、多選、簡答、綜合分析四種，其中單選和多選占分數的40%，這部分是屬于客觀題，大多在書中有明顯和直接的出處。簡答題一般每年考三個題15分，有些題是考教材中程序方面的內容，有些是跨章節的需要綜合分析判斷的，也有一些是會計處理，這些屬于主觀題，有一定難度。綜合題一般每年考兩道題45分，也屬于主觀題，結合題一般是要把稅額的計算、審查、會計處理和納稅申報表的填制融為一體，綜合性、操作性非常強。

　　第一章 導論

　　本章為非重點章節，一般以客觀題出現，分值為2-5分左右。第四、五節出題機率較多，按2005年考試大綱的要求，第一章要了解稅務代理的概念與特點，了解稅務代理產生與發展與歷程，稅務代理在稅收征納關系中的作用，熟悉稅務代理的業務范圍和基本形式，掌握稅務代理、依法代理和公正合理收費的基本原則，熟悉稅務代理的法律地位，稅務代理法律關系確立、變更與終止的基本程序，掌握在稅務代理中委托方和受托方各自應有的權利、義務與所承擔的法律責任，熟悉我國注冊稅務師制度稅務機構代理的基本內容。考試大綱分為三個層次：熟悉、了解和掌握。其中需要掌握的內容需要認真全面的復習，需要熟悉的內容在學習中要多關注，需要了解的內容一般要有些印象。

　　第一節 稅務代理概述

　　一、代理的內涵（了解）

　　所謂代理是指代理人以被代理人的名義在代理權限內進行直接對被代理人發生法律效力的法律行為。它具有下列特點：

　　1. 代理人必須以被代理人的名義進行活動。

　　2. 代理人必須在被代理人的授權范圍內，或法律規定或指定的權限范圍內進行民事活動，不得擅自變更或超越代理權限。

　　3. 代理人必須以被代理人名義與第三人進行有法律意義的活動。也就是與第三人產生權利義務關系，而不是單純的勞務活動。

　　二、稅務代理的概念及特點（了解）

　　稅務代理是一種專項代理，屬于委托代理的一種，必須通過委托人的委托和授權才能以委托人（被代理人）的名義進行稅務事宜的代理。

　　所謂稅務代理是指注冊稅務師在國家法律規定的代理范圍內，以稅務師事務所的名義，接受納稅人、扣繳義務人的委托，代為辦理稅務事宜的各項行為的總稱。稅務代理的基本特征為：

　　1.主體資格的特定性。代理人一方必須是經批準具有稅務代理執業資格的注冊稅務師和稅務師事務所，被代理人一方必須是負有納稅義務或扣繳稅款義務的納稅人或扣繳義務人。

　　2.法律約束性。主體雙方是負有法律責任的契約行為，在代理活動過程中受稅法及有關法律的約束。

　　3.內容確定性。要按國家規定的內容、范圍從事代理活動，不能超越國家規定的內容和范圍。

　　4.稅收法律責任的不轉嫁性。不能因建立了代理關系而轉移征納關系和轉移納稅人、扣繳義務人的法律責任。即代理人不會因代理活動就要承擔被代理人（納稅人、扣繳義務人）的法律責任，代理人只對自身的過失負責。

　　5.有償服務性。指在獲取一定的報酬的前提下，既服務于納稅人、扣繳義務人，又間接地服務于稅務機關，服務于社會。

　　三、稅務代理的特性及原則（熟悉）

　　（一）稅務代理的特性

　　1.公正性。

　　2.社會性。量多面廣。

　　3 .知識性。注冊稅務師應當有淵博的專業知識和豐富的實踐經驗，有綜合分析能力，有較高的政策水平。

　　4.專業性。表現在注冊稅務師必須精通稅務和財會等專業知識。

　　（二）稅務代理的基本原則

　　1. 自愿委托原則。稅務代理關系不是行政隸屬關系，而是依據合同的一種契約關系。要在自愿合法的基礎上訂立契約。

　　2. 依法代理原則。強調資格是依法的，活動也要依法。這里資格的依法指的是代理機構是依法成立的稅務師事務所，而從事專門代理的專門人員必須是經合國統一考試合格，并在注冊稅務師管理機構注冊登記的具有稅務代理執業資格的注冊稅務師；活動依法是指其所有活動都必須在法律、法規規定的范圍內進行。

　　3. 獨立、公正原則。代理活動不受稅務機關控制，更不受納稅人、扣繳義務人左右。

　　4. 維護國家利益和保護委托人合法權益的原則。

　　第二節 稅務代理制的產生與發展

　　一、稅務代理制產生與發展的歷史淵源（了解）

　　稅務代理制度的起源可以追溯到日本的明治時代，日本出現的稅理士，當時產生的條件在于納稅人計繳稅款的難度和工作量很大，稅收負擔比較重，使得納稅人要尋求以下三個方面的幫助：

　　（一） 尋求最小合理納稅的幫助。防止由于自己不懂稅法而多交稅。

　　（二） 尋求解決稅收爭議的幫助。納稅人在履行納稅義務的過程中，可能在對稅法的理解上與稅務機關產生差異，而納稅人的專業能力與稅務機關相比又有著比較大的差距，這樣的專業能力的差距就不利于充分交換意見達成共識，而稅務代理可以解決這個問題，經驗豐富的稅務代理人的出現能平衡解決這個立場問題，因為稅務官員的立場會選擇保證收入的方案，而稅理士會選擇最大限度的保護客戶又不觸及稅收法律的方案。

　　（三） 推行申報納稅制度的客觀要求。自行申報納稅制度是現代稅收的一個基本特征，只要是自行申報就會有一定的涉稅風險，納稅人在稅收理解上的缺失和認識上的不足，都會造成違規而受到責罰，為了免于責罰就要尋求代理專家代理申報。

　　二、我國稅務代理制產生與發展的基本歷程（了解）

　　我國市場經濟推動的社會中介服務體系的建立和發展，市場經濟會對社會中介體系提出一些要求，而稅制改革使我國稅收涉及的面特別廣，觸及的環節特別多，這樣就影響到納稅人的切身利益，納稅人、扣繳義務人還要面對國稅、地稅兩套機構，納稅風險和法律責任都相應的增加，為了減少損失、提高納稅的準確性、有效保護自身合法權益，尋求稅務代理就成為一種必然。稅收征管模式的轉換，原有專管員保姆式的管理就改為納稅人自覺申報，稅務機構征收、管理、檢查三分離的模式也分清了征、納雙方的權利、義務和責任，這使得納稅人對社會中介服務產生了需求，從我國稅務代理制產生和發展歷程來看，大致分為四個階段：

　　（一） 20世紀 80 年代初的稅務咨詢業，這是稅務代理的雛形。

　　（二） 20世紀90年代初稅務代理市場的啟動

　　（三） 進入20世紀90年代中后期稅務代理制的全面推行

　　（四） 90年代后期稅務代理制的規范管理。1999年8 月16日，國家稅務總局下發了《清理整頓稅務代理行業實施方案》，決定在全國全面清理整頓稅務代理行業，規范發展稅務代理。

　　三、稅務代理在稅收征納關系中的作用（了解）

　　（一） 稅務代理有利于促進依法治稅，依法治稅是稅收工作的基本原則，依法治說的基本要求是稅務機關依法行政，納稅人、扣繳義務人依法納稅。注冊稅務師可以客觀公正的立場協調征納雙方的行為，糾正征納雙方可能的背離稅法規定的行為。

　　（二） 稅務代理有利于完善稅收征管的監督制約機制。實行稅務代理制，可在稅收征納雙方之間通過注冊稅務師這個中介體，形成納稅人、注冊稅務師、稅務機關三方制約關系。這樣有利于完善稅務征管的監督制約機制。

　　（三） 稅務代理有利于增強納稅人自覺納稅的意識。過去幾十年來我國稅收征收管理保姆式的管理使納稅人納稅意識比較淡漠，現在規定納稅人自覺申報，這樣使納稅人面臨著準確計稅、申報納稅的一定難度，實施稅務代理，由納稅人選擇自己信賴的稅務代理人來代理納稅人去準確履行納稅義務，有利于形成納稅人自覺依法納稅的局面。

　　（四） 稅務代理有利于保護納稅人的合法權益。表現在三方面：一是稅務代理可以使納稅人不犯或少犯錯誤；二是可以通過稅收籌劃使納稅人用足優惠政策；三是可以協調征納分歧和矛盾，有效的保護納稅人的合法權益。

　　第三節 注冊稅務師與稅務師事務所

　　一、注冊稅務師資格的取得

　　（一）注冊稅務師資格考試制度（熟悉）

　　1. 參加注冊稅務師資格考試的條件。見教材第7頁。

　　2. 注冊稅務師資格考試的考務管理。注冊稅務師資格考試實行全國統一大綱、統一命題、統一組織的考試制度，原則上每年舉行一次。考試科目共分為五科：《稅法（1）》、《稅法（Ⅱ）》、《稅務代理實務》、《稅收相關法律》、《財務與會計》。

　　（二）注冊稅務師的注冊登記制度

　　按照《注冊稅務師資格制度暫行規定》的要求，通過考試取得中華人民共和國注冊稅務師資格證書者，必須在取得證書后三個月內到所在省、自治區、直轄市及計劃單列市注冊稅務師管理中心申請辦理注冊登記手續。申請注冊登記者，必須同時具備下列條件：

　　1.遵紀守法，恪守職業道德；

　　2.取得中華人民共和國注冊稅務師資格證書；

　　3.身體健康，能堅持在注冊稅務師崗位上工作；

　　4 .經所在單位考核同意。

　　注冊稅務師每次注冊有效期限為三年，每年驗證一次。有效期滿前三個月，應到注冊稅務師管理機構重新辦理注冊登記，對不符合注冊條件和被注稍注冊稅務師資格者，將不予辦理注冊登記。

　　（四）注冊稅務師的權利與義務（掌握）

　　1.稅務代理作為民事代理的一種，其代理人注冊稅務師享有民法所規定的權利。

　　（1）注冊稅務師有權依照《注冊稅務師資格制度暫行規定》規定的范圍，代理由納稅人、扣繳義務人委托的代理事宜。

　　（2）注冊稅務師依法從事稅務代理業務，受國家法律保護，任何機關、團體、單位和個人不得非法干預。

　　（3）注冊稅務師有權根據代理業務需要，查詢納稅人、扣繳義務人有關財務、會計資料和文件，查看經營現場和設施。納稅人、扣繳義務人應向代理人提供真實經營情況和財務資料。

　　（4）注冊稅務師可向當地稅務機關訂購或查詢稅收政策、法律和有關資料。

　　（5）注冊稅務師對納稅人、扣繳義務人違反稅收法律、法規行為的委托，有權拒絕。

　　（6）旬注冊稅務師對行政處分決定不服的，可以依法申請復議或向人民法院起訴。

　　2.注冊稅務師應按其代理職責履行義務并要承擔相關的法律責任。

　　（1）注冊稅務師承辦業務時必須由所在的稅務師事務所統一受理，并與被代理人簽訂

　　《稅務代理協議書》，不得以個人名義承攬業務，或擅自收費。

　　（2）注冊稅務師有向被代理人、稅務機關及注冊稅務師管理中心出具證明的義務，對其代理業務出具的所有文書有簽名蓋章權，并承擔相應的法律責任。

　　（3）注冊稅務師有按規定接受繼續教育的義務，接受注冊稅務師管理機構組織的專業培訓和考核，并作為重新注冊登記的必備條件之一。

　　（4）注冊稅務師有恪守被代理人商業秘密的義務。

　　二、稅務師事務所

　　稅務師事務所是專職從事稅務代理的工作機構，它可以是由注冊稅務師合伙設立的組織，也可以是有限責任公司。

　　第四節 稅務代理的范圍與形式

　　一、稅務代理的范圍（熟悉）

　　（一）辦理稅務登記、變更稅務登記和注銷稅務登記。

　　（二）辦理除增值稅專用發票外的發票領購手續。

　　（三）辦理納稅申報或扣繳稅款報告。

　　（四）辦理繳納稅款和申請退稅。

　　（五）制作涉稅文書。

　　（六）審查納稅情況。

　　（七）建賬建制，辦理帳務。

　　（八）開展稅務咨詢、受聘稅務顧問。

　　（九）稅務行政復議。

　　（十）國家稅務總局規定的其他業務。

　　根據現行有關法律的規定，注冊稅務師不能違反法律、行政法規的規定行使稅務機關的行政職能。同時，對稅務機關規定必須由納稅人、扣繳義務人自行辦理的稅務事宜，注冊稅務師不得代理。例如，《注冊稅務師資格制度暫行規定》明確規定，增值稅專用發票的領購事宜必須由納稅人自行辦理，注冊稅務師不得代理。另外，納稅人、扣繳義務人違反稅收法律、法規的事宜，注冊稅務師不準代理，并有義務對其行為加以制止及報告有關稅務機關。

　　例：下列有關注冊稅務師代理范圍和注冊稅務師權利與義務的表述，正確的是（ ）。（03年試題）

　　A.經納稅人同意，注冊稅務師可以代理領購增值稅專用發票

　　B.注冊稅務師可以代理辦理開業稅務登記、變更稅務登記，但不能代理辦理注銷稅務登記C.注冊稅務師不得接受納稅人、扣繳義務人違反稅收法律、法規事項的委托，但沒有義務制止其行為或報告稅務機關

　　D.注冊稅務師承辦業務時，必須由所在的稅務師事務所統一受理，并與被代理人簽訂《稅務代理協議書》，不得以個人名義承攬業務

　　標準答案：D

　　一、稅務代理的基本形式（熟悉）

　　從范圍劃分有全面代理、單項代理；從時間上劃分有常年代理、臨時代理。

　　第五節 稅務代理的法律關系與法律責任

　　一、稅務代理的法律關系（熟悉）

　　（一）稅務代理關系的確立

　　1.稅務代理關系確立的前提。應當以雙方自愿委托和自愿受理為前提，同時還要受代理人資格、代理范圍及委托事項的限制。

　　（1）委托項目必須符合法律規定。只能從事法定范圍內的代理， 嚴禁代理偷稅、漏稅等違法行為。

　　（2）受托代理機構及專業人員必須具有一定資格。從事稅務代理的機構只能是經國家稅務總局及其授權部門確認批準的負有限責任的稅務師事務所和合伙稅務師事務所。稅務代理專業人員必須經嚴格考試取得中華人民共和國注冊稅務師執業資格證書并經省、自治區、直轄市及計劃單列市注冊稅務師管理機構注冊登記，方可從事代理業務。

　　（3）注冊稅務師承辦業務必須由所在的稅務師事務所統一受理。

　　（4）簽訂委托代理協議書。不得以口頭或其他形式確立，未經簽訂委托代理協議書而擅自開展代理業務的，不受法律保護。

　　2.稅務代理關系確立程序及形式

　　（1）稅務代理關系確立的準備階段。協商委托的目標、服務的標準、雙方的權利義務，委托方提供的資料，雙方還要協商代理費的收取，在代理關系確定前，注冊稅務師處理主導地位，要就上述需要協商的問題進行闡明并取得委托方的認同。

　　（2）委托代理協議書簽訂階段。即代理關系確立階段，委托和受托雙方就協議約定內容取得一致意見后簽定協議，雙方蓋章后協議正式生效。

　　（二）稅務代理關系的變更

　　1.委托代理項目發生變化的。

　　2.注冊稅務師發生變化的。

　　3.由于客觀原因，需要延長完成協議時間的。

　　（三）稅務代理關系的終止。

　　稅務代理委托協議約定的代理期限屆滿或代理事項完成，稅務代理關系自然終止。

　　有下列情形之一的，委托方在代理期限內可單方終止代理行為：

　　1.稅務代理執業人員未按代理協議的約定提供服務。

　　2.稅務師事務所被注銷資格，

　　3.稅務師事務所破產、解體或被解散。

　　有下列情形之一的，稅務師事務所在代理期限內可單方終止代理行為：

　　1.委托人死亡或解體、破產。

　　2.委托人自行實施或授意稅務代理執業人員實施違反國家法律、法規行為，經勸告機不停止其違法活動的。

　　3.委托人提供虛假的生產經營情況和財務會計資料，造成代理錯誤的。

　　委托關系存續期間，一方如遇特殊情況需要終止代理行為的，提出終止的一方應及時通知另一方，并向當地主管稅務機關報告，終止的具體事項由雙方協商解決。

　　二、稅務代理的法律責任（掌握）

　　（一）委托方的法律責任

　　如果委托方違反代理協議的規定，致使注冊稅務師不能履行或不能完全履行代理協議，由此而產生法律后果的法律責任應全部由委托方承擔，其中，納稅人除了應按規定承擔本身承擔的稅收法律責任以外，還應按規定向受托方支付違約金和賠償金。

　　（二）受托方的法律責任

　　1. 因工作失誤或未按期完成稅務代理事務等未履行稅務代理職責，給委托方造成不應有的損失的，應由受托方負責。

　　2.《征管法》實施細則第九十八條規定：稅務代理人違反稅收法律、行政法造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補繳應納稅款、滯納金外，對稅務代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50% 以上3 倍以下的罰款。

　　3.《注冊稅務師資格制度暫行規定》第五章規定，對注冊稅務師及其所在機構違反該規定的行為，分別按下列規定進行處理：

　　（1）稅務師未按照委托代理協議書的規定進行代理或違反稅收法律、行政法規的規定進行代理的，由縣及縣以上稅務行政機關處以罰款，并追究相應的責任。

　　（2）注冊稅務師在一個會計年度內違反本規定從事代理活動兩次以上的，由省、自治區、直轄市及計劃單列市注冊稅務師管理機構停止其從事稅務代理業務1年以上。

　　（3）注冊稅務師知道被委托代理的事項違法仍進行代理活動或知道自身的代理行為違法的，除按第（1）條規定處理外，由省、自治區、直轄市、計劃單列市注冊稅務師管理機構注銷其注冊稅務師注冊登記，收回執業資格證書，禁止其從事稅務代理業務。

　　（4）注冊稅務師觸犯刑律，構成犯罪的，由司法機關依法懲處。

　　（5）稅務師事務所違反稅收法律和有關行政規章的規定進行代理活動的，由縣及縣以上稅務行政機關視情節輕重，給予警告，或根據有關法律、行政法規處以罰款，或請有關部門給予停業整頓、責令解散等處理。

　　（三）對屬于共同法律責任的處理

　　《民法通則》第六十七條規定：代理人知道被委托代理的事項違法，仍進行代理活動的，或者被代理人知道代理人的代理行為違法，不表示反對的，由被代理人和代理人負連帶責任。

　　根據這項規定，注冊稅務師與被代理人如果互相勾結、偷稅抗稅、共同違法，應按共同違法

　　論處，雙方都要承擔法律責任。涉及刑事犯罪的，還要移送司法部門依法處理。

　　例：根據《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》的有關規定，稅務代理人違反稅收法律、行政法規，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，應（ ）。（03年試題）

　　A.由稅務代理人補繳應納稅款、滯納金、罰款

　　B.由納稅人補繳應納稅款，由稅務代理人補繳相關的稅收滯納金、罰款

　　C.除由納稅人繳納或者補繳應納稅款、滯納金外，對稅務代理人處2000元以下的罰款

　　D.除由納稅人繳納或者補繳應納稅款、滯納金外，對稅務代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下的罰款

　　標準答案：D