第十二章 所得稅納稅審查代理實務

　　一、掌握企業所得稅成本、費用、稅金、損失、投資收益，營業外收入代理審查操作要點，特別是會計所得調整為應稅所得審查的內容、方法；熟悉應繳所得稅的審查要點。

　　二、熟悉外商投資企業、外國企業生產經營所得和其他所得審查要點；掌握外商投資企業總、分支機構和外國企業營業機構匯總納稅代理審查操作要點；掌握外企商社、預提所得稅代理審查操作要點；了解清算所得，再投資退稅代理審查操作要點。

　　三、掌握代理個人所得稅工薪所得、勞務報酬所得、利息、股息、紅利等所得納稅審查操作要點，特別是代理外籍個人境內境外所得應納稅額審查的基本方法。

　　一、收入總額的審查

　　（一） 銷售收入（營業收入）審查要點

　　（二） 其他業務收入審查要點

　　應側重審查收入的入賬時間和入賬金額是否正確，是否有漏計、少計其他業務收入，或者通過往來賬戶少計其他收入的情況。審查要點包括：

　　1、審查“其他應付款”等負債明細賬，如發現有長期掛賬，且摘要記錄不清的應付款時，要進一步審查記賬憑證和原始憑證，判定是否屬隱匿收入的情況。

　　2、審查“銀行存款”、“現金”日記賬的借方對應賬戶，如發現對應賬戶不清或是應付款類賬戶，就要進一步審查會計憑證，落實問題。

　　3、審查“包裝物”、“材料物資”及“無形資產”明細賬，看其減少時的會計憑證，判定性質，查明原因。看其是否屬出售轉讓的業務，若屬出售轉讓業務，根據會計分錄判定企業是否按規定記入了其他業務收入。

　　教材318頁[例12-1].

　　（三）投資收益審查要點

　　投資收益是企業在對外進行股票、債券或其他投資活動中取得的收益。主要包括企業在對外投資中分得的利潤、股利和債券利息，投資到期收回或者中途轉讓取得款項高于賬面價值的差額，以及按權益法核算的股票投資在被投資單位增加的凈資產中所擁有的數額。

　　教材320頁[例12-2].

　　（四）營業外收入的檢查

　　主要審查應屬營業外收入的項目有無不及時轉賬，長期掛在“其他應付款”、“應付賬款”賬戶的情況；有無將營業外收入直接轉入企業稅后利潤，甚至作賬外處理或直接抵付非法支出的情況。應以下方面審查：

　　1、審查往來結算賬戶的記錄。

　　2、審查收入憑證，看應計入營業外收入的款項有無記入其他賬戶，應及時轉入“本年利潤”賬戶中核算。

　　3、從賬戶的對應關系，審查記賬憑證的會計處理是否正確。從“盈余公積”賬戶貸方發生額審查有無將營業外收入列入稅后利潤的情況。

　　二、稅前扣除項目的審查

　　（一）成本審查要點

　　（二）期間費用審查要點

　　（三）稅金審查要點

　　產品銷售稅金包括消費稅、營業稅、城建稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。審查時主要從產品銷售稅金及附加的預提、繳納、結算三個方面進行，看有無多提少繳或不繳的情況。

　　（四）損失審查要點

　　稅前準予列支的損失是指企業在其經營過程中已經發生的經營虧損、投資損失、在營業外支出列支的其他損失。

　　1、營業外支出的審查。

　　（1）營業外支出的范圍是否正確。

　　（2）對于一些規定有列支標準和審批手續的營業外支出項目，要檢查是否有報批手續和符合規定的列支標準。

　　教材327頁[例12-5].

　　2、其他業務支出的審查。教材327頁[例12-6].

　　三、應納稅所得額的審查

　　應納稅所得額的審查是在前述收入、稅前扣除項目審查、計算得出會計期間利潤總額的基礎上，對按照稅法的有關規定進行納稅調整，將會計所得調整為應稅所得的情況進行審查。

　　（一）審查超過規定標準項目，即超過稅法規定標準扣除的各種成本、費用和損失，而應調增應納稅所得額部分。包括稅法中作出明確規定的扣除標準，也包括稅法雖未單獨明確規定標準，但財務會計制度已作了規定部分。具體審核要點：

　　1、工資支出。凡實際發放的工資總額超過計稅工資總額的部分，不能在所得稅前列支，調增應納稅所得額。實際支付工資總額低于計稅工資標準的，按實際支付總額在所得稅有扣除。應審核列入計稅工資基數的人員，同時注意據實列支工資薪金支出的軟件開發企業和軟件開發生產企業是否同時具備的6個條件。

　　2、職工福利費、職工教育經費、工會經費的扣除。凡企業按實際發放工資低于計稅工資總額，“三項經費”按實際工資總額提取。審查時應注意有無重復計入成本費用賬戶的三項基金。

　　3、利息支出。超標列支的利息支出部分不得在所得稅前扣除，應調增應納稅所得額。

　　4、業務招待費。審查是否以企業銷售收入凈額為基礎，是否匯算齊全。

　　5、公益救濟性捐贈。調閱支付憑證，審查捐贈的對象、金額、列支單據。凡直接向捐贈人的捐贈不允許稅有扣除。

　　6、提取折舊費。審查其是否多提折舊。

　　7、廣告費用。必須同時符合稅法規定條件才允許按規定比例在稅前列支。審查列支的賬戶是否正確，準予列支的最高限額以及廣告費開支標準。

　　（二）審查不允許扣除項目，即指稅法不允許扣除，但企業已作為扣除項目而予以扣除的各項成本、費用和損失，應調增應納稅所得額。

　　（三）審查應稅收益項目，即指納稅人根據稅法及有關政策規定應計入應納稅所得額的收益，以及由于其他原因少提或未計入應納稅所得額而應補報的收益。

　　（四）其他納稅調整項目的審查

　　主要審查按財務制度規定計入會計所得，而根據現行稅收規定，應從當期應稅所得抵減的項目。

　　1、審查彌補虧損。注冊稅務師應審查企業以前年度虧損彌補期限及結轉的計算是否正確，有無少轉或多轉虧損的問題。

　　2、審查“投資收益”、“未分配利潤”，對于稅后利潤從應稅所得中調減。

　　教材332頁[例12-8].

　　四、應繳入庫所得稅額的審查

　　根據企業納稅申報表應納稅額的計算，在進行減免稅或應補稅額的調整的基礎上，確定企業實際應繳的所得稅稅額，年終匯算清繳應補退所得稅稅額。

　　（一）減免稅額的審查要點

　　根據企業申報的減免稅額，核對適用的減免稅政策與計算方法，確認政策依據、審批手續是否符合減免稅規定，有無擅自減免或多計減免稅的問題。

　　（二）應補稅額審查要點。教材332頁[例12-9]，337頁[例12-10].

　　第二節 外商投資企業和外國企業所得稅納稅審查代理實務

　　一、應稅所得額的審查

　　（一）銷售收的審查要點

　　二、應納所得稅額的審查

　　（一）適用稅率審查要點

　　1、外商投資企業適用稅率的審查，是根據企業投資所在地生產經營性質來確定的。

　　2、外國企業適用稅率的審查，外國企業在中國境內設立兩個或兩個以上營業機構合并申報納稅，并適用不同稅率的，應分別計算各營業機構的應納稅額，按各營業機構所適用的稅率納稅。對于發生虧損的營業機構，用以后年度贏利彌補完虧損時，應核查彌補后的利潤是否再按該營業機構適用的稅率納稅，對于擅自從低稅率合并計算納稅的問題應予調整。

　　（二）再投資退稅審查要點

　　1、要注意其再投資資金的來源及投向，用于再投資利潤的所屬年度，有無以免稅期的分紅用于投資而申請退稅的，有無將正常追加投資、補充投資不足列為再投資的問題。

　　2、納稅人在中國境內直接再投資創辦、擴建產品出口企業或先進技術企業，是否有審核確認部門出具的確認創辦、創建為產品出口企業或者先進技術企業的證明，有無投資于一般外商投資企業而享受100%退稅率的問題。

　　3、審查納稅人投資后的經營期是否達到5 年，不備5 年的，應繳回已退稅款，如接受投資企業3 年內沒有達到“兩類企業”的標準，再投資者是否將已退稅款60%補繳入庫。

　　4、審查再投資退稅額的計算。審查公式、退稅率和所得稅率是否正確。

　　三、納稅審查報告。教材345頁例12-12.

　　第三節 個人所得稅納稅審查代理實務

　　一、工資、薪金所得審查要點

　　工資、薪金所得是通過任職和受雇形式取得的個人收入，納稅人與任職單位所存在的雇傭或非雇傭關系，如存在雇傭關系，應按“工資薪金所得”稅目征稅，否則應按“勞務報酬所得”稅目征稅。

　　（一）工資、薪金收入的審查

　　1、中方個人工資、薪金收入的審查要點

　　（1）審查相關會計科目，“應交稅金”科目和“其他應付款”科目下是否設置了“代扣應交個人所得稅”明細科目，看其貸方有無余額，是否已按規定期限解繳稅款。

　　（2）核查工資單，審查“盈余公積”及“利潤分配”科目，看有無年終時為獎勵對生產、經營有突出貢獻者，而從“盈余公職”或“利潤分附—末分配利潤”中提取獎金，而不通過“應付工資”賬戶的情況。

　　（3）審查納稅人一個月內從兩個或兩個以上單位或個人處取得工資薪金所得，有無分別計算而少納稅款的問題。

　　（4）對納稅人或扣繳義務人代扣代繳稅款情況檢查時還應檢查有無擴大減除費標準或分次多扣費用的情況；有無虛列人數，降低工資、薪金所得水平的現象。

　　教材247頁例12-13.

　　2、外籍個人（包括港澳臺同胞）工資、薪金收入的審查要點

　　在審查前，應了解外籍個人的工資、薪金的構成、聘任期限、職務、福利待遇，以及國籍、在華時間等情況。

　　（1）外籍個人在境內擔任企業董事或高層管理職務，在境內連續或累計居住起過90日，或稅收協定規定期間在境內連續累計居住超過183則但不滿一年的個人，是否對以前月份來源于中國境內而由境外支付的所得一并申報納稅。

　　（2）外商投資企業的董事長同時擔任企業直接管理職務，應核查其是否分別就董事長身份取得董事費和以雇員身份取得工資薪金所得繳納個人所得稅。審核多種名目取得的工資是否均計算在內。

　　（3）審查企業以實物向雇員提供福利，實物所得應折合為現金，在規定工作年限內按月平均計算納稅。

　　（二）稅前扣除額審查要點

　　1、審查企業有無以誤餐費的名義向職工發放補貼不計入工資收入而作為稅前扣除的問題。

　　2、納稅人從兩個或兩個以上的單位和個人處取得工資、薪金所得，審查其有無重復扣除生計費的問題。

　　（三）應納稅所得額的審查要點

　　1、核查個人所得稅的計算方法，對于企業為個人負擔稅款的，應核查是否按規定將不含稅工資薪金收入換算成含稅所得計算納稅；個人一次取得數月獎金或年終加薪、勞動分紅，是否單獨作為一個月的工資薪金所得計算所納稅款，有無重復扣除費用問題。

　　2、核查計算個人所得稅適用的稅率和速算扣除數是否正確。

　　3、對于居民納稅人來源于中國境外的應稅所得，按照該國稅法規定實際已繳納的個人所轉稅額，核查是否持有完稅憑證原件，扣除額是否超過按稅法規定計算的扣除限額。

　　教材349頁例12-14.

　　二、其他應稅所得審查

　　包括承包承租經營所得，勞務報酬所得，特許權使用費所得，財產租賃、轉讓所得，利息、股息、紅利所得。

　　（一）勞務報酬所得審查要點

　　審查發票是否合法，是否按規定計算納稅。納稅人為個人負擔稅款時，應審查是否將不含稅的勞務報酬收入換算成含稅收入。

　　教材350頁例12-15.

　　（二）利息、股息、紅利所得審查要點

　　1.審查企業向個人支付利息的審查，是否有職工個人集資，核查企業支付集資利息費用。

　　2.審查“利潤分配—成付利潤”明細賬及有關原始憑證，看支付對象有無個人，對于外國投資者從企業取得的股息（利潤）、紅利暫免征收個人所得稅，對于中國公民取得的股息、紅利應按規定納稅。教材350頁例12-16.

　　（三）對捐贈扣除計稅的審查要點。要落實納稅人的捐贈行為是否真實，捐贈對象是否屬于捐贈規定的范圍，審查扣除限額。

　　教材351頁例12-17.