在6月25日召開的“公共財政改革與中國和諧發展國際研討會——企業稅改革與企業發展圓桌會議”上，財政部稅政司司長史耀斌表示：“隨著經濟的發展變化，內外資企業所得稅肯定要合并，稅率也要下調。我認為合并后的稅率肯定低于30％，但15％則是不可取的。”另外他也表示，稅前費用扣除要統一起來。

兩稅合并討論開始升溫，8月份初審結果備受期待（圖：搜狐財經）

　　同時，國家財政部稅政司副司長王建凡在一次會議中透露，國家財政部、國務院法制辦、國家稅務總局正在加緊起草企業所得稅兩法合一的草案，為8月份全國人大常委會的審議作最后的沖刺和準備。

　　一系列的信息表明兩稅合并是近期最受關注的改革之一，隨著8月份初審的臨近，兩稅合并受關注的程度肯定會逐漸升溫，相關問題也再次成為人民談論的焦點。兩稅合并的問題是94年稅改的遺留問題，考慮到當時抑制經濟過熱的同時注重吸引外資的經濟發展戰略，企業所得稅采取了內外兩套稅制的做法，具體內資在稅率檔次，扣除項目和標準，稅收優惠，納稅義務時間等方面和外資企業存在很大的差距，稅負大概是外企的兩倍左右，現在兩稅合并就是要解決以上的諸多問題，下面具體介紹一下。

　　首先關于稅率的問題

　　94年確定的企業所得稅內資名義稅率是在33%，還有兩檔針對小企業的優惠稅率27%和18%；外資名義稅率存在18%和24%兩檔，基本上在經濟開發區是18%的稅率。但其中3%的地方所得稅基本是不征收的，所以外資名義稅率是15%.從名義稅率上看，外資稅負是內資企業的一半，如果加上諸多的稅收優惠和扣除標準上的差異，外資企業稅負要低的多。據相關數據測算，內資企業稅負大體在24%左右，外資稅負在12%左右。

　　兩稅合并在稅率上的考慮是參照內資企業的稅負確定稅率在24%到28%之間，加上相關的稅收優惠，內資企業稅負基本沒有大的變動；對于外資來講稅負可能比以前偏重。應該說名義稅率的選擇參考了企業稅負，周邊國家稅率概況和我國財政的承受能力等諸多方面，基本上是科學的，同時也尊重了內資企業要求和外資企業公平待遇的要求，符合稅收國民待遇的原則。

　　設計這么高的稅率，會不會影響我國引進外資的戰略？筆者認為，稅收環境只是吸引外資進入的一個方面而已，在我國改革開放初期，各方面建設不是很健全，稅收優惠是一個很重要的工具；而現在我國經濟表現出巨大的活力，市場建設和宏觀政治經濟環境已經具有相當的水平和吸引力，稅收優惠已經不是外資考慮的首要方面。另外，公平的稅收環境也是外資要求的重要方面，基本上說，外資也要求能夠和內資在公平的稅收環境中競爭。稅收環境的國民待遇化也是我國改革逐漸完善的標志之一。

　　其次關于稅收優惠的問題

　　在稅收優惠方面，外資享受的是超國民待遇。比如，對于經營期在10年以上的生產經營性外商投資企業，我國給予“兩免三減半”的稅收優惠，即前兩年免征企業所得稅，后三年減半征收企業所得稅。

　　之所以設計這樣的超國民待遇稅收優惠，主要是處于招商引資的考慮，在改革開放以后相當長的時期內發揮了巨大的作用。而在現在我國內資已經煥發出很大活力的情況下，這種超國民待遇的做法布景成為成為了阻礙公平競爭的障礙之一，而且在目前的情況下，引資的作用已經不那么顯著，而且有被濫用的現象存在，副面作用顯現。根據國際社會稅收改革中稅收優惠的改革方向和經驗，我國在稅收優惠上應該從針對外商的普惠制轉向特惠制，或者說產業優惠。

　　我國以前對外商投資企業采取普惠制的原則，注重外資量的增長，符合我國當初引進外資的戰略發展，事實證明作用是很大的。但隨著我國經濟的發展，這樣的優惠原則已經顯現出了一定的副面性。首先我國內資煥發出活力，針對外商的普惠制優惠阻礙了稅收公平環境的形成，不利于內資企業的發展。其次，外資普惠制原則只注重外資量的增長，對質的提高沒有政策導向。出現的問題是外資的投資結構不符合我國產業結構升級的要求。再次，我國能源面臨很多的危機，世界情況也不容樂觀，外資的普惠制優惠無法選擇集約型增長的資本，不符合我國經濟增長方式的轉變。

　　因此針對以上的問題，稅收優惠應該轉向以產業優惠和行業優惠為主，這樣可以有選擇地引進外資，選擇高科技的外商投資，選擇集約型增長的外商投資資本等，另外兩稅合并后，稅收優惠有利于我國對宏觀經濟進行產業結構升級和經濟增長方式轉變的調整，實現我國的可持續發展。從長遠的意義考慮，外資質的提高比單純量的增長對我國更有意義。

　　再次關于稅前扣除標準的問題

　　目前我國內外資企業所得稅在稅前扣除上也存在較大的不同。較受關注的是在工資的扣除上。去年10月份個人所得稅法修正后，內資企業稅前工資扣除是1600元，而外資是工資據實扣除，內外資在工資發放上承擔的成本不同，資企業在工資發放上承擔較多的成本，所以對于高級人才的競爭，外資企業往往敢于發放高額的工資，內資企業則處于劣勢。事實上，很多的高級人才流向可外資企業，內資企業和外資企業在這方面也存在競爭的不公平。兩稅合并在稅前扣除方面基本沒有什么分歧，就是要統一扣除標準。

　　內外資企業所得稅合并設計諸多的操作性問題，很多的問題在今年才逐漸達成共識。基本的方向已經明確，從過去注重外資量的增長轉變到現在對外資質的提高為主的方向上來，兩稅合并造成的外資量減少的可能性對我國經濟發展的震動已經很小，筆者認為，外資質量的提高能夠彌補量的減少帶來的可能的損失，畢竟長遠的戰略意義更為重大。