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用投資收益彌補虧損要算好賬

來源: 編輯: 2005/04/18 09:03:27 字體:
    依照現(xiàn)行稅收政策,企業(yè)對外投資獲得收益,如果投資方適用企業(yè)所得稅稅率高于被投資方適用稅率,應(yīng)補繳所得稅。如果企業(yè)自營虧損,投資收益可先用于彌補虧損,然后再補繳稅款。

    《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)收取和交納的各種價內(nèi)外基金(資金、附加)和收費征免企業(yè)所得稅等幾個政策問題的通知》(財稅[1997]22號)規(guī)定:“為了簡化計算,企業(yè)發(fā)生虧損,對其從被投資方分回的投資收益(包括股息、紅利、聯(lián)營分利等)允許不再還原為稅前利潤,而直接用于彌補虧損,剩余部分再按有關(guān)規(guī)定補稅。如企業(yè)既有按規(guī)定需要補稅的投資收益,也有不需要補稅的投資收益,可先用需要補稅的投資收益直接彌補虧損,再用不需要補稅的投資收益彌補虧損,彌補虧損后還有盈余的,不再補稅。”照此規(guī)定則可得出:應(yīng)補繳稅款=(投資收益-自營虧損)÷(1-被投資方適用稅率)×(投資方適用稅率-被投資方適用稅率)。

    不難看出,當投資方適用稅率與被投資方適用稅率差距越小時,應(yīng)補繳的稅款越少。對于一定的投資方適用稅率,被投資方適用稅率越小,稅率差距越大;被投資方適用稅率越大,則稅率差距越小。所以,如果企業(yè)從兩處以上投資方獲得投資收益時,籌劃機會便產(chǎn)生了。

    籌劃的基本思路為:先用低稅率(亦即稅率差距大)的投資收益彌補虧損,將低稅率(大差距)補稅基數(shù)轉(zhuǎn)移給高稅率(小差距)補稅基數(shù),從而減輕所得稅稅負。

    例如:某內(nèi)地企業(yè)適用企業(yè)所得稅稅率為33%,該企業(yè)與外商甲合資興辦設(shè)在經(jīng)濟特區(qū)的外商投資企業(yè)A,該企業(yè)又與外商乙合資興辦設(shè)在沿海經(jīng)濟開放區(qū)的外商投資企業(yè)B.A企業(yè)適用稅率15%,地方所得稅稅率為3%;B企業(yè)適用企業(yè)所得稅稅率24%,地方所得稅稅率為3%。2003年該企業(yè)虧損40萬元,但從A企業(yè)分回利潤70萬元,從B企業(yè)分回利潤60萬元。用不同的企業(yè)利潤彌補虧損,將導(dǎo)致應(yīng)補繳的稅款不同。

    方案一:用A企業(yè)分回利潤彌補虧損,則彌補虧損后還盈利70-40=30萬元,A企業(yè)分回利潤應(yīng)補繳稅額為300000÷(1-18%)×(33%-18%)=54878.05元;B企業(yè)分回利潤應(yīng)補繳稅額為600000÷(1-27%)×(33%-27%)=49315.07元。合計應(yīng)補繳稅款54878.05+49315.07=104193.12元。

    方案二:用B企業(yè)分回利潤彌補虧損,則彌補虧損后還盈利60-40=20萬元,B企業(yè)分回利潤應(yīng)補繳稅額為200000÷(1-27%)×(33%-27%)=16438.36元;A企業(yè)分回利潤應(yīng)補繳稅額為700000÷(1-18%)×(33%-18%)=128048.78元。合計應(yīng)補繳稅款16438.36+128048.78=144487.14元。

    方案二比方案一多繳稅144487.14-104193.12=40294.02元。

    從以上分析看出,用投資收益彌補虧損的籌劃不是事先籌劃,而是事后籌劃,因而比較簡單,財會人員只要了解相關(guān)政策,有一定的數(shù)學常識就能完成。
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