（一）某機械廠是以生產汽車發動機及汽車發動機配件的工業企業，屬于增值稅的一般納稅人。1994年某月份，該廠的外購業務項目如下：

　　1.購進鋼材20噸，價款100000元，發票注明進項稅額17000元。

　　2.外購低值易耗品13000元，其中以一般納稅人購入的貨物為8000元，發票注明稅額為1360元，從小規模納稅人購入的貨物為5000元，發票無注明稅額。

　　3.外購協作件，價款為30000元，發票注明進項稅額5100元。

　　4.外購生產用電力，價款為4000元，發票注明進項稅額為680元。

　　5.外購生產用水，價款為2100元，發票注明進項稅額為273元。

　　6.外購機床一臺，價款為15000元，發票注明進項稅額為2180元。

　　同時該廠本月份的銷售情況如下：

　　1.采用托收承付結算方式銷售給一般納稅人A廠發動機，價款為120000元，貨已發出，托收已在銀行辦妥，但貸款尚未收到。

　　2.采用分期收款結算方式銷售給一般納稅人B廠發動機，價款為200000元，貨已發出，按合同規定本月到期貸款為60000元，但實際只收到貸款30000元。

　　3.采用其它結算方式銷售給一般納稅人C廠發動機，價款為40000元，貨已發出，貸款已收到。

　　4.銷售給小規模納稅人汽車發動機零配件，收取價稅混合款為10000元。

　　根據以上資料，計算該廠本月份應納多少增值稅，并作出相應的會計處理。

　　第一，本月銷項稅額的計算。

　　由上可知，該廠本月向一般納稅人銷售貨物的結算方式分別為托收承付，分期收款和其它結算方式三種。按增值稅法規規定，對采用托收承付其他結算方式的，其納稅義務發生時間為貨物發生，同時收訖價款或取得索取價款的憑證的當天；對采用分期收款結算方式銷售貨物的，其納稅義務發生時間為銷售合同規定的收款日期當天。因此該廠本月銷售給一般納稅人的計稅銷售額為：

　　銷售給A廠貨物的價款為：120000元；

　　銷售給B廠貨物的價款為：60000元；

　　銷售給C廠貨物的價款為：40000元；

　　三者合計為220000元。

　　銷售給小規模納稅人的貨物，由于其貸款是按價稅混合收取的，按規定，需換算出銷售額，然后才能計算其應納增值稅稅額。根據增值稅法，銷售額＝已取得的收入÷（1十增值稅率），故該廠本月銷售給小規模納稅人的銷售額為：

　　10000÷（1十17％）＝8547（元）

　　那么，該廠本月的計稅總銷售額為：

　　220000十8547＝228547（元）

　　該廠本月銷項稅額＝228547×17％＝38852.99元

　　第二，本月進項稅額的計算。

　　按規定，增值稅進項稅額的計算，只能計算增值稅專用發票上注明的增值稅稅額和購進免稅農產品的進項稅額，對從小規模納稅人購進的貨物，其進項稅額不準抵扣，對購進的機器設備等固定資產項目的，其進項稅額也不準抵扣。該廠的進項稅額計算如下：

　　鋼材：　　　　17000元
　　低值易耗品：　 1360元
　　外購協作件：　 5100元
　　外購電力：　　　680元
　　外購生產用水： 1550元：

　　本月進項稅額合計為：

　　17000十1360十5100十680十1550＝25690元

　　第三，本月應納增值稅。

　　本月應納增值稅稅額＝銷項稅額一進項稅額
　　　　　　　　　　　=38852.99-25690
　　　　　　　　　　　＝13162.99（元）

　　第四，本月交納增值稅的會計處理。

　　（1）購進原材料、低值易耗品的會計分錄：

　　借：原材料　　　　　　　　136100
　　　　低值易耗品　　　　　　　　13000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　191147.01

　　（2）購進固定資產的會計分錄：

　　借：固定資產　　　　　　　15000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　15000

　　（3）銷售貨物時的會計分錄：

　　借：銀行存款　　　　　　　80000
　　　　應收帳款　　　　　　　150000
　　　　貸：產品銷貨收入　　　　　149100
　　　　　　應交稅金--應交增值稅　38852.99

　　（4）應納本月增值稅稅金的會計分錄：

　　借：應納稅金--應交增值稅　1362.99
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　13162.99