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營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)——營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算(二)

  (五)郵電通信業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算

  郵政部門銷售集郵商品、發(fā)行報(bào)刊,應(yīng)為混合銷售,視為提供應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)計(jì)征營(yíng)業(yè)稅;電信部門銷售無(wú)線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話等,應(yīng)計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。若是郵政、電信部門以外的單位、個(gè)人從事上述業(yè)務(wù),則應(yīng)計(jì)征增值稅。電信局提供上網(wǎng)服務(wù)而取得的收入,應(yīng)按郵電通信業(yè)的稅率(3%)計(jì)算應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅,而上網(wǎng)培訓(xùn)、飲料消費(fèi)收入,則應(yīng)分別按文化體育業(yè)和服務(wù)業(yè)計(jì)征營(yíng)業(yè)稅,非郵電部門經(jīng)營(yíng)時(shí),則均應(yīng)按服務(wù)業(yè)稅率計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。

  (六)文化娛樂(lè)業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算

  單位和個(gè)人進(jìn)行演出,以全部票價(jià)收入或包場(chǎng)收入減去付給提供演出場(chǎng)所的單位、演出公司或經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。單位和個(gè)人進(jìn)行演出由他人售票,其應(yīng)納稅額以售票者為扣繳人;演出經(jīng)紀(jì)人為個(gè)人的,其辦理演出業(yè)務(wù)的,應(yīng)納稅額也以售票者為扣繳人。

  [例11] 由經(jīng)紀(jì)人李祥安排,某演出團(tuán)體到A市租借某劇院進(jìn)行演出,由該劇院代辦售票,共得票價(jià)收入15萬(wàn)元,支付場(chǎng)地租金1.5萬(wàn)元,支付給經(jīng)紀(jì)人李祥1.4萬(wàn)元。營(yíng)業(yè)稅計(jì)算如下:

  劇院租金收入應(yīng)納稅額=15000×5%=750(元)

  劇院代扣代繳演出團(tuán)體營(yíng)業(yè)稅=(150000-15000-14000)×3%
  =3630(元)

  劇院代扣代繳經(jīng)紀(jì)人營(yíng)業(yè)稅=14000×3%=420(元)

  [例12] 某歌舞廳7月份取得門票收入4500元,點(diǎn)歌、自唱收入3100元,臺(tái)位收入1800元,飲料收入1100元,該地娛樂(lè)業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率16%。該歌舞廳7月份應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額如下:

  (4500+3100+1800+1100)×16%=1680(元)

  (七)租賃業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算

  經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù),出租方取得的租金收入按“服務(wù)業(yè)”稅目計(jì)算應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。融資租賃業(yè)務(wù),出租方應(yīng)對(duì)取得的租賃費(fèi)及出租設(shè)備的殘值,扣除設(shè)備價(jià)款后的余額,按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目計(jì)算應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。

  [例13] 某公司以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租設(shè)備,年收租金12000元;又以融資租賃方式出租設(shè)備,收取租賃費(fèi)95000元,該設(shè)備殘值15000元,設(shè)備價(jià)款80000元。該單位應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額計(jì)算如下:

  經(jīng)營(yíng)租賃應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=12000×5%=600(元)

  融資租賃應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=(95000+15000-80000)×8%=2400(元)

  四、幾種經(jīng)營(yíng)行為營(yíng)業(yè)稅額的計(jì)算

  (一)兼有不同稅目的應(yīng)稅行為

  [例14] 某公園本月取得營(yíng)業(yè)收入16000元,其中門票收入6000元,附設(shè)卡拉OK舞廳收入10000元(該地娛樂(lè)業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率13%)。該公園本月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額如下:

  門票收入營(yíng)業(yè)稅額=6000×3%=180(元)

  歌舞廳收入營(yíng)業(yè)稅額=10000×13%=1300(元)

  本月合計(jì)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=180+1300=1480(元)

  若該公園本月經(jīng)營(yíng)收入16000元未分別核算營(yíng)業(yè)額,那就按高稅率13%納稅。該公園應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額如下:

  16000×13%=2080(元)

  (二)混合銷售行為

  [例15] 天華酒店7月份承辦筵席收入75000元,銷售煙、酒、飲料收入8700元。此屬混合銷售行為。該企業(yè)以應(yīng)稅勞務(wù)為主,故各項(xiàng)收入應(yīng)合計(jì)一起,計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅如下:

  應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=(75000+8700)×5%=4185(元)

  (三)兼營(yíng)非應(yīng)稅項(xiàng)目的應(yīng)稅行為

  [例16] 某賓館附設(shè)餐飲部和商品部,本月主營(yíng)業(yè)務(wù)收入40000元,餐飲部收入15000元,零售商品收入(含稅)8000元,該賓館分別核算,分別申報(bào)納稅,應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額和增值稅額如下:

  應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=(40000+15000)×5%=2750(元)

  應(yīng)納增值稅額=8000/(1+4%)×4%=307.69(元)

  本月合計(jì)應(yīng)納稅額=2750+307.69=3057.69(元)

  若該賓館不分別核算或不能準(zhǔn)確核算營(yíng)業(yè)額,其應(yīng)稅勞務(wù)和貨物將一并交納增值稅,不征收營(yíng)業(yè)稅。這時(shí),該公司本月應(yīng)納增值稅額如下:

  (40000+15000+8000)/(1+4%)×4%=2423(元)

  五、納稅申報(bào)

  納稅人不論當(dāng)期有無(wú)營(yíng)業(yè)額,均應(yīng)按期填制“營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)表”,并于次月1日起至10日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。納稅申報(bào)表一式兩聯(lián):第一聯(lián)為申報(bào)聯(lián);第二聯(lián)為收?qǐng)?zhí)聯(lián),納稅人申報(bào)時(shí)交稅務(wù)機(jī)關(guān)簽章后收回作申報(bào)憑證。
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