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旅游、飲食服務企業所得稅會計處理舉例

來源: (正保會計網校版權所有 嚴禁轉載) 編輯: 2003/04/10 15:15:19 字體:
  按規定,旅游、飲食服務企業應納稅額的計算公式如下:

  應納稅額=應納稅所得額×稅率(33%)

  應納稅所得額=利潤總額±稅收調整項目金額

  利潤總額=營業利潤+投資收益+營業外收入-營業外支出

  營業利潤=經營利潤-管理費用-財務費用

  經營利潤=營業收入-營業成本-營業費用-營業稅金及附加

  [例]某旅游、飲食服務企業1994年12月31日有關損益類科目余額如下:

  營業收入        1200000
  營業成本        540000
  營業費用        180000
  營業稅金及附加      72000
  管理費用         40000
  財務費用         18000
  投資收益160000元(其中140000元已在聯營方繳納所得稅)
  營業外收入        40000
  營業外支出        55000

  該企業實行按季預繳,年終匯算清繳辦法繳納企業所得稅。1-9月共實現利潤1720000元,已繳企業所得稅567600元。10月、11月共實現利潤540000元,應納所得稅178200元。年度匯算清繳時發現企業有一筆180000元非公益救濟性捐贈在計稅時沒有扣除。

  首先計算12月份應納稅額。

  將12月份有關損益類科目余額結轉"本年利潤"科目,作如下會計分錄:

  借:營業收入        1200000
    投資收益        160000
    營業外收入       40000
    貸:本年利潤        1400000

  借:本年利潤        905000
    貸:營業成本        540000
      營業費用        180000
      營業稅金及附加     72000
      管理費用        40000
      財務費用        18000
      營業外支出       55000

  根據上述資料計算出企業12月份的利潤總額:

  利潤總額=1400000-905000
      =495000元

  則企業12月份應納稅所得額為:

  應納稅所得額=495000-140000
        =355000元

  則12月份應納稅額為:

  應納稅額=355000×33%=117150元

  則企業應作如下會計分錄:

  借:所得稅         117150
    貸:應交稅金--應交所得稅  117150

  同時,作如下會計分錄:

  借:本年利潤        117150
    貸:所得稅         117150

  企業按規定繳納第四季度應納稅額時:

  借:應交稅金--應交所得稅  295350
               (178200+117150)
    貸:銀行存款        295350

  年度終了,企業按規定進行匯算清繳,對于企業多列支的費用應調整增加應納稅所得額。

  企業在計算年度應納稅額時:

  年利潤總額=1720000+540000+495000
       =2755000元

  年應納稅所得額=2755000-140000(稅后利潤)+180000
          (稅前多列支出)
         =2795000元

  年應納稅額=2795000×33%
       =922350元

  年累計預繳稅款=567600+295350
         =862950元

  應補繳稅款=922350-862950
       =59400元

  則應作如下會計分錄:

  借:所得稅         59400
    貸:應交稅金--應交所得稅  59400

  同時,作如下會計分錄:

  借:本年利潤        59400
    貸:所得稅         59400

  按規定企業在匯算清繳時少繳的稅款,應于下年度補繳,實際補繳時:

  借:應交稅金--應交所得稅  59400
    貸:銀行存款        59400
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