一、季度預繳所得稅稅額的會計處理

　　計算季度應預繳所得稅稅額，以全年計劃利潤或上年度實際利潤為依據(jù)，其計算公式如下：

　　季度應預繳所得稅稅額＝全年計劃利潤額×1／4×稅率

　　或者＝上年度實際利潤額×1／4×稅率

　　季度應預繳地方所得稅稅額＝季度應納稅所得額×地方所得稅稅率

　　例1　某中外合營企業(yè)，1994年計劃全年獲利潤16000000元，計算該企業(yè)1季度預繳所得稅和地方所得稅稅額（稅率分別為30％3％）如下：

　　一季度應預繳所得稅稅額＝16000000×1／4×30％＝1200000

　　一季度應預繳地方所得稅稅額＝16000000×1／4×3％＝120000

　　季度預繳所得稅的帳務處理為，企業(yè)按季預繳所得稅，應先記入“預交所得稅”科目，即在預繳時作，借記“預交所得稅”，貸記“銀行存款--人民幣戶”的分錄。

　　例1的會計分錄為：

　　借：預交所得稅　　　　　　　　1320000
　　　　貸：銀行存款一人民幣戶　　　　1320000
　?。?200000十120000＝1320000）

　　二、年終匯算清繳所得稅的帳務處理

　　外商投資企業(yè)來源于中國境外的所得已在境外繳納的所得稅稅款，準予在匯總納稅時，從其應納稅額中扣除，但扣除額不得超過其境外所得，依照《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定計算的應納稅額；

　　例2　某外國企業(yè)全年外幣所得為300萬美元，其中210萬美元已在各季預繳所得稅款時按當時的外匯牌價折合人民幣16900000元，四個季度已預繳所得稅款人民幣（含地方所得稅）5577000元。在匯算清繳時，應就未繳稅的外幣90萬美元，按年終最后一月的外匯牌價1：8.5，折合人民幣7650000元計算補繳所得稅。

　　全年折合人民幣的所得額＝16900000十7650000＝24550000（元）

　　全年應納所得稅額（含地方所得稅）＝24550000×33％＝8101500（元）

　　匯算清繳應補稅額＝8101500-5577000＝2524500（元）

　　作沖減應交所得稅和補交差額的分錄：

　?。?）借：應交稅額一應交所得稅　5577000
　　　　　　 貸：預交所得稅　　　　　　5577000

　?。?）借：應交稅金一應交所得稅　2524500
　　　　　　 貸：銀行存款　　　　　　　2524500

　　三、再投資退稅的帳務處理

　　外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè)，且期限不少于五年的，經(jīng)投資者申請，稅務機關(guān)批準，可允許退稅。

　?。ㄒ唬┰谝话闱闆r下，退還再投資部分已納所得稅稅額的40％。再投資退稅計算公式：

　　再投資退稅額=再投資額/（1-綜合稅率）×稅率×退稅率

　?。ǘ┢髽I(yè)在享受減稅待遇期間，其再投資退稅額計算公式如下：

　　再投資退稅額=再投資額/（1-綜合稅率×減征率）×稅率×減征率×退稅率

　　再投資退稅的會計分錄如下

　　借：銀行存款　　×××
　　　　應交稅金一應交所得稅　　×××

　　四、預提所得稅的帳務處理

　　對我國境外的外國企業(yè)征收的預提所得稅，按收入全額計征，采用20％的比例稅率，由支付單位扣繳稅款。

　　例3　某外國企業(yè)在我國境內(nèi)沒有設(shè)立機構(gòu)而有來源于我國的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費共計340000元，則該項所得的支付者應扣繳預提所得稅稅額如下：

　　應扣繳額＝340000×20％＝68000（元）

　　預提所得稅的會計分錄如下：

　　借：利潤分配　　　　　　　　　68000
　　　　貸：應交稅金一預提所得稅　　　68000

　　實際交納時會計分錄為：

　　借：應交稅金一預提所得稅　　　68000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　68000

　　五、外商投資企業(yè)合營期滿產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓清算凈收益所得稅的帳務處理

　　外商投資企業(yè)進行清算時，其資產(chǎn)凈額或者剩余財產(chǎn)減除企業(yè)未分配利潤、各項基金和清算費用后的余額，超過實繳資本的部分為清算所得，應當依照本法規(guī)規(guī)定繳納所得稅。其計算公式如下：

　　清算凈收益應交所得稅＝清算損益貸方余額×應納所得稅稅率

　　例4　某中外合營企業(yè)合同期滿，按規(guī)定轉(zhuǎn)讓產(chǎn)權(quán)清算凈收益。根據(jù)當前市場價格評定，原材料增值7120元，產(chǎn)成品增值4450元，清理費用2450元，計算其清算凈收益應交所得稅。

　　應交所得稅稅額＝（7120十4450-2450）×33％
　　　　　　　　　＝3009.6（元）

　　其帳務處理規(guī)定如下：

　　外商投資企業(yè)對現(xiàn)存財產(chǎn)物資的轉(zhuǎn)讓產(chǎn)權(quán)，要根據(jù)市場價格進行重估價。重估增值部分，貸記“清算損益”科目；減值部分記入“清算損益”借方。清算凈收益將視同企業(yè)的利潤交納所得稅，然后計入資本凈額。

　　那么例4的會計分錄可表示為：

　　借：清算損益　　　　　　　　　3009.60
　　　　貸：應交稅金一應交所得稅　　　3009.60