一、季度預(yù)繳所得稅稅額的會(huì)計(jì)處理

　　計(jì)算季度應(yīng)預(yù)繳所得稅稅額，以全年計(jì)劃利潤(rùn)或上年度實(shí)際利潤(rùn)為依據(jù)，其計(jì)算公式如下：

　　季度應(yīng)預(yù)繳所得稅稅額＝全年計(jì)劃利潤(rùn)額×1／4×稅率

　　或者＝上年度實(shí)際利潤(rùn)額×1／4×稅率

　　季度應(yīng)預(yù)繳地方所得稅稅額＝季度應(yīng)納稅所得額×地方所得稅稅率

　　例1　某中外合營(yíng)企業(yè)，1994年計(jì)劃全年獲利潤(rùn)16000000元，計(jì)算該企業(yè)1季度預(yù)繳所得稅和地方所得稅稅額（稅率分別為30％3％）如下：

　　一季度應(yīng)預(yù)繳所得稅稅額＝16000000×1／4×30％＝1200000

　　一季度應(yīng)預(yù)繳地方所得稅稅額＝16000000×1／4×3％＝120000

　　季度預(yù)繳所得稅的帳務(wù)處理為，企業(yè)按季預(yù)繳所得稅，應(yīng)先記入“預(yù)交所得稅”科目，即在預(yù)繳時(shí)作，借記“預(yù)交所得稅”，貸記“銀行存款--人民幣戶”的分錄。

　　例1的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：預(yù)交所得稅　　　　　　　　1320000
　　　　貸：銀行存款一人民幣戶　　　　1320000
　　（1200000十120000＝1320000）

　　二、年終匯算清繳所得稅的帳務(wù)處理

　　外商投資企業(yè)來源于中國境外的所得已在境外繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí)，從其應(yīng)納稅額中扣除，但扣除額不得超過其境外所得，依照《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；

　　例2　某外國企業(yè)全年外幣所得為300萬美元，其中210萬美元已在各季預(yù)繳所得稅款時(shí)按當(dāng)時(shí)的外匯牌價(jià)折合人民幣16900000元，四個(gè)季度已預(yù)繳所得稅款人民幣（含地方所得稅）5577000元。在匯算清繳時(shí)，應(yīng)就未繳稅的外幣90萬美元，按年終最后一月的外匯牌價(jià)1：8.5，折合人民幣7650000元計(jì)算補(bǔ)繳所得稅。

　　全年折合人民幣的所得額＝16900000十7650000＝24550000（元）

　　全年應(yīng)納所得稅額（含地方所得稅）＝24550000×33％＝8101500（元）

　　匯算清繳應(yīng)補(bǔ)稅額＝8101500-5577000＝2524500（元）

　　作沖減應(yīng)交所得稅和補(bǔ)交差額的分錄：

　　（1）借：應(yīng)交稅額一應(yīng)交所得稅　5577000
　　　　　　 貸：預(yù)交所得稅　　　　　　5577000

　　（2）借：應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅　2524500
　　　　　　 貸：銀行存款　　　　　　　2524500

　　三、再投資退稅的帳務(wù)處理

　　外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)取得的利潤(rùn)直接再投資于該企業(yè)，且期限不少于五年的，經(jīng)投資者申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可允許退稅。

　　（一）在一般情況下，退還再投資部分已納所得稅稅額的40％。再投資退稅計(jì)算公式：

　　再投資退稅額=再投資額/（1-綜合稅率）×稅率×退稅率

　　（二）企業(yè)在享受減稅待遇期間，其再投資退稅額計(jì)算公式如下：

　　再投資退稅額=再投資額/（1-綜合稅率×減征率）×稅率×減征率×退稅率

　　再投資退稅的會(huì)計(jì)分錄如下

　　借：銀行存款　　×××
　　　　應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅　　×××

　　四、預(yù)提所得稅的帳務(wù)處理

　　對(duì)我國境外的外國企業(yè)征收的預(yù)提所得稅，按收入全額計(jì)征，采用20％的比例稅率，由支付單位扣繳稅款。

　　例3　某外國企業(yè)在我國境內(nèi)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)而有來源于我國的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)共計(jì)340000元，則該項(xiàng)所得的支付者應(yīng)扣繳預(yù)提所得稅稅額如下：

　　應(yīng)扣繳額＝340000×20％＝68000（元）

　　預(yù)提所得稅的會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：利潤(rùn)分配　　　　　　　　　68000
　　　　貸：應(yīng)交稅金一預(yù)提所得稅　　　68000

　　實(shí)際交納時(shí)會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：應(yīng)交稅金一預(yù)提所得稅　　　68000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　68000

　　五、外商投資企業(yè)合營(yíng)期滿產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓清算凈收益所得稅的帳務(wù)處理

　　外商投資企業(yè)進(jìn)行清算時(shí)，其資產(chǎn)凈額或者剩余財(cái)產(chǎn)減除企業(yè)未分配利潤(rùn)、各項(xiàng)基金和清算費(fèi)用后的余額，超過實(shí)繳資本的部分為清算所得，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)規(guī)定繳納所得稅。其計(jì)算公式如下：

　　清算凈收益應(yīng)交所得稅＝清算損益貸方余額×應(yīng)納所得稅稅率

　　例4　某中外合營(yíng)企業(yè)合同期滿，按規(guī)定轉(zhuǎn)讓產(chǎn)權(quán)清算凈收益。根據(jù)當(dāng)前市場(chǎng)價(jià)格評(píng)定，原材料增值7120元，產(chǎn)成品增值4450元，清理費(fèi)用2450元，計(jì)算其清算凈收益應(yīng)交所得稅。

　　應(yīng)交所得稅稅額＝（7120十4450-2450）×33％
　　　　　　　　　＝3009.6（元）

　　其帳務(wù)處理規(guī)定如下：

　　外商投資企業(yè)對(duì)現(xiàn)存財(cái)產(chǎn)物資的轉(zhuǎn)讓產(chǎn)權(quán)，要根據(jù)市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行重估價(jià)。重估增值部分，貸記“清算損益”科目；減值部分記入“清算損益”借方。清算凈收益將視同企業(yè)的利潤(rùn)交納所得稅，然后計(jì)入資本凈額。

　　那么例4的會(huì)計(jì)分錄可表示為：

　　借：清算損益　　　　　　　　　3009.60
　　　　貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅　　　3009.60