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個人所得稅改革芻議
一、建立綜合征收與分項征收相結(jié)合的稅制模式
從世界范圍來看，個人所得稅有三種稅制模式：分項稅制、綜合稅制和混合稅制。根據(jù)我國經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展水平和稅收征管的實際情況，改變現(xiàn)行的對個人所得稅分項征稅的模式，實行綜合與分項相結(jié)合的混合稅制，是符合國情的選擇。在區(qū)分綜合征收項目和分項征收項目時，可考慮兩個標(biāo)準(zhǔn)：一是將所得性質(zhì)相同的列為綜合，所得性質(zhì)不同的列為分項；二是將計算簡便的列為綜合，計算復(fù)雜的列為分項。鑒于我國的實際情況，綜合項目的征收尚需要一個過渡期，還需要進(jìn)一步完善相配套的征收措施。
二、調(diào)整費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，適當(dāng)提高起征點
個人所得稅綜合征收和分項征收相結(jié)合的模式，更能充分發(fā)揮調(diào)節(jié)收入的作用，但綜合征收的扣除，應(yīng)該與實際的費(fèi)用負(fù)擔(dān)聯(lián)系起來，否則就會削弱調(diào)節(jié)作用。在扣除項目中，除了基本扣除外，還有其他一些扣除也應(yīng)考慮，如養(yǎng)老金、醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金、住房保險金。向政府、公益、慈善事業(yè)捐贈的部分可以繼續(xù)扣除。
對于個人所得稅的起征點，可結(jié)合費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的寬泛程度來適當(dāng)調(diào)高，在全國范圍內(nèi)確定一個標(biāo)準(zhǔn)。另外，盡管費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和起征點的設(shè)計都著眼于減輕低收入者的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，但仍有部分收入過低者是個人所得稅調(diào)節(jié)乏力的環(huán)節(jié)，還需社會保障制度的支持和救助。
三、擴(kuò)大稅率級距，使稅收負(fù)擔(dān)合理
我國的個人所得稅收入增長迅猛，作用不可小視。但從政府財政收入的情況來看，減稅的空間并不大，從納稅人稅負(fù)負(fù)擔(dān)來看，增稅的空間也不大。因此在調(diào)整稅收負(fù)擔(dān)時還應(yīng)遵循以下原則：在對絕大多數(shù)納稅人不增加稅收負(fù)擔(dān)或者適當(dāng)降低負(fù)擔(dān)的前提下，對高收入者階層適當(dāng)增加稅負(fù)，通過有增有減的改革，加大對高收入者調(diào)整的力度，保證個人所得稅收入的繼續(xù)增長。
在實際操作中，可具體落實到收入的歸并、費(fèi)用的扣除和稅率表的設(shè)計等因素上。
四、規(guī)范免稅項目，減少隨意性
近幾年經(jīng)濟(jì)生活發(fā)生了較大的變化，部分免稅項目難以監(jiān)管，成為逃避納稅的漏洞。因此，某些免稅項目，特別是福利、補(bǔ)助等比較多、比較濫的項目，可合并到工資薪金所得中。但有些情況則需要區(qū)分，如對遭受自然災(zāi)害和意外事故的損失，應(yīng)給予一定的減免稅照顧。總之，可把減免分為三類，即法定減免、臨時減免、受權(quán)減免。對減免既要嚴(yán)格掌握，又要體現(xiàn)鼓勵、傾斜政策。
五、實行雙向申報制度
現(xiàn)行稅法沒有明確納稅人申報個人所得的義務(wù)，既不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管稅源，又淡化了納稅人應(yīng)有的責(zé)任和義務(wù)。因此個人所得稅法應(yīng)明確納稅人申報個人所得稅的義務(wù)，即實行納稅人和扣繳義務(wù)人雙向申報的制度。考慮到我國的稅收征管能力還做不到接受所有納稅人的申報，可就年收入達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人要求必須申報。對于扣繳義務(wù)人則必須實行嚴(yán)格的規(guī)定，即不論是否達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)，都必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報。當(dāng)然雙向申報還需要一系列的配套制度，如儲蓄存款實名制，個人財產(chǎn)登記制度等。
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