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備考信息
一、建立綜合征收與分項征收相結(jié)合的稅制模式
從世界范圍來看,個人所得稅有三種稅制模式:分項稅制、綜合稅制和混合稅制。根據(jù)我國經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展水平和稅收征管的實際情況,改變現(xiàn)行的對個人所得稅分項征稅的模式,實行綜合與分項相結(jié)合的混合稅制,是符合國情的選擇。在區(qū)分綜合征收項目和分項征收項目時,可考慮兩個標(biāo)準(zhǔn):一是將所得性質(zhì)相同的列為綜合,所得性質(zhì)不同的列為分項;二是將計算簡便的列為綜合,計算復(fù)雜的列為分項。鑒于我國的實際情況,綜合項目的征收尚需要一個過渡期,還需要進(jìn)一步完善相配套的征收措施。
二、調(diào)整費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),適當(dāng)提高起征點
個人所得稅綜合征收和分項征收相結(jié)合的模式,更能充分發(fā)揮調(diào)節(jié)收入的作用,但綜合征收的扣除,應(yīng)該與實際的費(fèi)用負(fù)擔(dān)聯(lián)系起來,否則就會削弱調(diào)節(jié)作用。在扣除項目中,除了基本扣除外,還有其他一些扣除也應(yīng)考慮,如養(yǎng)老金、醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金、住房保險金。向政府、公益、慈善事業(yè)捐贈的部分可以繼續(xù)扣除。
對于個人所得稅的起征點,可結(jié)合費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的寬泛程度來適當(dāng)調(diào)高,在全國范圍內(nèi)確定一個標(biāo)準(zhǔn)。另外,盡管費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和起征點的設(shè)計都著眼于減輕低收入者的稅負(fù)負(fù)擔(dān),但仍有部分收入過低者是個人所得稅調(diào)節(jié)乏力的環(huán)節(jié),還需社會保障制度的支持和救助。
三、擴(kuò)大稅率級距,使稅收負(fù)擔(dān)合理
我國的個人所得稅收入增長迅猛,作用不可小視。但從政府財政收入的情況來看,減稅的空間并不大,從納稅人稅負(fù)負(fù)擔(dān)來看,增稅的空間也不大。因此在調(diào)整稅收負(fù)擔(dān)時還應(yīng)遵循以下原則:在對絕大多數(shù)納稅人不增加稅收負(fù)擔(dān)或者適當(dāng)降低負(fù)擔(dān)的前提下,對高收入者階層適當(dāng)增加稅負(fù),通過有增有減的改革,加大對高收入者調(diào)整的力度,保證個人所得稅收入的繼續(xù)增長。
在實際操作中,可具體落實到收入的歸并、費(fèi)用的扣除和稅率表的設(shè)計等因素上。
四、規(guī)范免稅項目,減少隨意性
近幾年經(jīng)濟(jì)生活發(fā)生了較大的變化,部分免稅項目難以監(jiān)管,成為逃避納稅的漏洞。因此,某些免稅項目,特別是福利、補(bǔ)助等比較多、比較濫的項目,可合并到工資薪金所得中。但有些情況則需要區(qū)分,如對遭受自然災(zāi)害和意外事故的損失,應(yīng)給予一定的減免稅照顧。總之,可把減免分為三類,即法定減免、臨時減免、受權(quán)減免。對減免既要嚴(yán)格掌握,又要體現(xiàn)鼓勵、傾斜政策。
五、實行雙向申報制度
現(xiàn)行稅法沒有明確納稅人申報個人所得的義務(wù),既不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管稅源,又淡化了納稅人應(yīng)有的責(zé)任和義務(wù)。因此個人所得稅法應(yīng)明確納稅人申報個人所得稅的義務(wù),即實行納稅人和扣繳義務(wù)人雙向申報的制度。考慮到我國的稅收征管能力還做不到接受所有納稅人的申報,可就年收入達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人要求必須申報。對于扣繳義務(wù)人則必須實行嚴(yán)格的規(guī)定,即不論是否達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn),都必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報。當(dāng)然雙向申報還需要一系列的配套制度,如儲蓄存款實名制,個人財產(chǎn)登記制度等。
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