中國稅收優惠政策及其應用——出口貨物增值稅和消費稅退還和免征政策（3）
四、出口貨物退（免）稅的報批程序和管理
（一）出口貨物退稅的條件
除另有規定外，只有同時具備下列條件的出口貨物才有資格辦理出口退稅：
1.屬于增值稅或消費稅征稅范圍的貨物；
2.貨物必須經中華人民共和國海關報關離境；
3.出口貨物必須結匯；
4.必須在財務上作出口銷售處理；
國家稅務總局《關于印發〈出口貨物退（免）稅管理辦法〉的通知》
1994年2月18日國稅發［1994］031號
（二）出口貨物退（免）稅登記
出口企業應持對外貿易經濟合作部及其授權單位批準其出口經營權的批件和工商營業執照于批準之日起30日內向所在地主管退稅業務的稅務機關辦理退稅登記證（見附件一）。未辦理退稅登記或沒有重新認定的出口企業一律不予辦理出口貨物的退稅或免稅。
出口企業如發生撤并、變更情況，應于批準撤并、變更之日起30日內向所在地主管出口退稅業務的稅務機關辦理注銷或變更退稅登記手續。
國家稅務總局《關于印發〈出口貨物退（免）稅管理辦法〉的通知》
1994年2月18日國稅發［1994］031號
（三）辦理出口貨物退（免）稅的程序和要求
1.有出口經營權的企業出口和代理出口的貨物，除另有規定者外，可在貨物報關出口并在財務上做銷售后，憑有關憑證按月報送稅務機關批準退還或免征增值稅和消費稅。
國家稅務總局《關于印發〈出口貨物退（免）稅管理辦法〉的通知》
1994年2月18日國稅發［1994］031號2.出口企業應設專職或兼職辦理出口退稅人員（以下簡稱辦稅員），經稅務機關培訓考試合格后發給《辦稅員證》。沒有《辦稅員證》的人員不得辦理出口退稅業務，企業更換辦稅員，應及時通知主管其退稅業務的稅務機關注銷原《辦稅員證》。
3.出口企業應在貨物報關出口并在財務上作銷售處理后，按月填報《出口貨物退（免）稅申報表》（見附件二），并提供辦理出口退稅的有關憑證，先報外經貿主管部門稽核簽章后、再報主管出口退稅的稅務機關申請退稅。
4.企業辦理出口退稅必須提供以下憑證：
（1）購進出口貨物的增值稅專用發票（稅款抵扣聯）或普通發票。申請退消費稅的企業，還應提供由工廠開具并經稅務機關和銀行（國庫）簽章的《稅收（出口產品專用）繳款書》（以下簡稱“專用稅票”）。
（2）出口貨物銷售明細賬。主管出口退稅的稅務機關必須對銷售明細賬與銷售發票等認真核對后予以確認。
出口貨物的增值稅專用發票、消費稅專用稅票和銷售明細賬，必須于企業申請退稅時提供。
（3）蓋有海關驗訖章的《出口貨物報關單（出口退稅聯）》。《出口貨物報關單（出口退稅聯）》原則上應由企業于申請退稅時附送。但對少數出口業務量大、出口口岸分散或距離較遠而難以及時收回報關單的企業，經主管出口退稅稅務機關審核，財務制度健全且從未發生過騙稅行為的，可以批準延緩在3個月期限內提供。逾期不能提供的，應扣回已退（免）稅款。
（4）出口收匯單證。企業應將出口貨物的銀行收匯單證按月裝訂成冊并匯總，以備稅務機關核對。稅務機關每半年應對出口企業已辦理退稅的出口貨物收匯單證清查一次。在年度終了后將企業上一年度退稅的出口貨物收匯情況進行清算。除按規定可不提供出口收匯單的貨物外，凡應當提供出口收匯單而沒有提供的，應一律扣回已退免的稅款。
下列出口貨物可不提供出口收匯單：
①易貨貿易、補償貿易出口的貨物；
②對外承包工程出口的貨物；
③經省、自治區、直轄市和計劃單列市外經貿主管部門批準遠期收匯而未逾期的出口貨物；
④企業在國內采購并運往境外作為在國外投資的貨物。
國家稅務總局《關于印發〈出口貨物退（免）稅管理辦法〉的通知》
1994年2月18日國稅發［1994］031號
（5）外輪供應公司、遠洋運輸供應公司銷售給外輪、遠洋國輪的貨物，按月向當地主管出口退稅的稅務機關報送《出口貨物退（免）稅申報表》，同時提供購進貨物的增值稅專用發票、消費稅專用稅票、外銷發票和銷售貨物發票、外匯收入憑證。
外銷發票必須列明銷售貨物名稱、數量、銷售金額并經外輪、遠洋國輪船長簽名方可有效。
（6）生產企業承接國外修理修配業務，應在修理修配的貨物復出境后，向當地主管出口退稅的稅務機關報送《出口貨物退（免）稅申報表》，同時提供已用于修理修配的零部件、原材料等的購貨增值稅專用發票和貨物出庫單、修理修配發票、修理修配貨物復出境報關單、外匯收入憑證。其應退稅額按照零部件、原材料等增值稅專用發票和貨物出庫單計算。
外貿企業承接國外修理修配業務后委托生產企業修理修配的，在修理修配的貨物復出境后，應單獨填報《出口貨物退（免）稅申報表》，同時提供生產企業開具的修理修配增值稅專用發票，外貿企業開給外方的修理修配發票、修理修配貨物復出境報關單、外匯收入憑證。其應退稅額按照生產企業修理修配增值稅專用發票所列稅額計算。
（7）對外承包工程公司運出境外用于對外承包工程項目的設備、原材料、施工機械等貨物，在貨物報關出口后，向當地主管出口退稅的稅務機關報送《出口貨物退（免）稅申報表》，同時提供購進貨物的增值稅專用發票、出口貨物報關單（出口返稅聯），對外承包工程合同等資料。
（8）利用國際金融組織或國外政府貸款采取國際招標方式或由國內企業中標銷售的機電產品、建筑材料，應由企業于中標貨物支付驗收后，向當地主管出口退稅的稅務機關報送《出口貨物退（免）稅申報表》、并提供下列證明及資料：
①由中國招標公司或其他國內招標組織簽發的中標證明（正本）；
②中標人與中國招標公司或其他招標組織簽訂的供貨合同。如中標人為外貿企業，則還應提供中標人與供貨企業簽訂的收購合同（協議）；
③中標貨物的購進增值稅專用發票。
④中標人按照標書規定及供貨合同向用戶發貨所提供的發貨單；
⑤分包中標項目的企業除提供上述單證資料外，還須提供與中標人簽署的分包合同（協議）。
（一）出口貨物退稅的條件
除另有規定外，只有同時具備下列條件的出口貨物才有資格辦理出口退稅：
1.屬于增值稅或消費稅征稅范圍的貨物；
2.貨物必須經中華人民共和國海關報關離境；
3.出口貨物必須結匯；
4.必須在財務上作出口銷售處理；
國家稅務總局《關于印發〈出口貨物退（免）稅管理辦法〉的通知》
1994年2月18日國稅發［1994］031號
（二）出口貨物退（免）稅登記
出口企業應持對外貿易經濟合作部及其授權單位批準其出口經營權的批件和工商營業執照于批準之日起30日內向所在地主管退稅業務的稅務機關辦理退稅登記證（見附件一）。未辦理退稅登記或沒有重新認定的出口企業一律不予辦理出口貨物的退稅或免稅。
出口企業如發生撤并、變更情況，應于批準撤并、變更之日起30日內向所在地主管出口退稅業務的稅務機關辦理注銷或變更退稅登記手續。
國家稅務總局《關于印發〈出口貨物退（免）稅管理辦法〉的通知》
1994年2月18日國稅發［1994］031號
（三）辦理出口貨物退（免）稅的程序和要求
1.有出口經營權的企業出口和代理出口的貨物，除另有規定者外，可在貨物報關出口并在財務上做銷售后，憑有關憑證按月報送稅務機關批準退還或免征增值稅和消費稅。
國家稅務總局《關于印發〈出口貨物退（免）稅管理辦法〉的通知》
1994年2月18日國稅發［1994］031號2.出口企業應設專職或兼職辦理出口退稅人員（以下簡稱辦稅員），經稅務機關培訓考試合格后發給《辦稅員證》。沒有《辦稅員證》的人員不得辦理出口退稅業務，企業更換辦稅員，應及時通知主管其退稅業務的稅務機關注銷原《辦稅員證》。
3.出口企業應在貨物報關出口并在財務上作銷售處理后，按月填報《出口貨物退（免）稅申報表》（見附件二），并提供辦理出口退稅的有關憑證，先報外經貿主管部門稽核簽章后、再報主管出口退稅的稅務機關申請退稅。
4.企業辦理出口退稅必須提供以下憑證：
（1）購進出口貨物的增值稅專用發票（稅款抵扣聯）或普通發票。申請退消費稅的企業，還應提供由工廠開具并經稅務機關和銀行（國庫）簽章的《稅收（出口產品專用）繳款書》（以下簡稱“專用稅票”）。
（2）出口貨物銷售明細賬。主管出口退稅的稅務機關必須對銷售明細賬與銷售發票等認真核對后予以確認。
出口貨物的增值稅專用發票、消費稅專用稅票和銷售明細賬，必須于企業申請退稅時提供。
（3）蓋有海關驗訖章的《出口貨物報關單（出口退稅聯）》。《出口貨物報關單（出口退稅聯）》原則上應由企業于申請退稅時附送。但對少數出口業務量大、出口口岸分散或距離較遠而難以及時收回報關單的企業，經主管出口退稅稅務機關審核，財務制度健全且從未發生過騙稅行為的，可以批準延緩在3個月期限內提供。逾期不能提供的，應扣回已退（免）稅款。
（4）出口收匯單證。企業應將出口貨物的銀行收匯單證按月裝訂成冊并匯總，以備稅務機關核對。稅務機關每半年應對出口企業已辦理退稅的出口貨物收匯單證清查一次。在年度終了后將企業上一年度退稅的出口貨物收匯情況進行清算。除按規定可不提供出口收匯單的貨物外，凡應當提供出口收匯單而沒有提供的，應一律扣回已退免的稅款。
下列出口貨物可不提供出口收匯單：
①易貨貿易、補償貿易出口的貨物；
②對外承包工程出口的貨物；
③經省、自治區、直轄市和計劃單列市外經貿主管部門批準遠期收匯而未逾期的出口貨物；
④企業在國內采購并運往境外作為在國外投資的貨物。
國家稅務總局《關于印發〈出口貨物退（免）稅管理辦法〉的通知》
1994年2月18日國稅發［1994］031號
（5）外輪供應公司、遠洋運輸供應公司銷售給外輪、遠洋國輪的貨物，按月向當地主管出口退稅的稅務機關報送《出口貨物退（免）稅申報表》，同時提供購進貨物的增值稅專用發票、消費稅專用稅票、外銷發票和銷售貨物發票、外匯收入憑證。
外銷發票必須列明銷售貨物名稱、數量、銷售金額并經外輪、遠洋國輪船長簽名方可有效。
（6）生產企業承接國外修理修配業務，應在修理修配的貨物復出境后，向當地主管出口退稅的稅務機關報送《出口貨物退（免）稅申報表》，同時提供已用于修理修配的零部件、原材料等的購貨增值稅專用發票和貨物出庫單、修理修配發票、修理修配貨物復出境報關單、外匯收入憑證。其應退稅額按照零部件、原材料等增值稅專用發票和貨物出庫單計算。
外貿企業承接國外修理修配業務后委托生產企業修理修配的，在修理修配的貨物復出境后，應單獨填報《出口貨物退（免）稅申報表》，同時提供生產企業開具的修理修配增值稅專用發票，外貿企業開給外方的修理修配發票、修理修配貨物復出境報關單、外匯收入憑證。其應退稅額按照生產企業修理修配增值稅專用發票所列稅額計算。
（7）對外承包工程公司運出境外用于對外承包工程項目的設備、原材料、施工機械等貨物，在貨物報關出口后，向當地主管出口退稅的稅務機關報送《出口貨物退（免）稅申報表》，同時提供購進貨物的增值稅專用發票、出口貨物報關單（出口返稅聯），對外承包工程合同等資料。
（8）利用國際金融組織或國外政府貸款采取國際招標方式或由國內企業中標銷售的機電產品、建筑材料，應由企業于中標貨物支付驗收后，向當地主管出口退稅的稅務機關報送《出口貨物退（免）稅申報表》、并提供下列證明及資料：
①由中國招標公司或其他國內招標組織簽發的中標證明（正本）；
②中標人與中國招標公司或其他招標組織簽訂的供貨合同。如中標人為外貿企業，則還應提供中標人與供貨企業簽訂的收購合同（協議）；
③中標貨物的購進增值稅專用發票。
④中標人按照標書規定及供貨合同向用戶發貨所提供的發貨單；
⑤分包中標項目的企業除提供上述單證資料外，還須提供與中標人簽署的分包合同（協議）。
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