發生非正常損失，不作進項稅額轉出偷逃增值稅案

來源: 編輯： 2003/01/22 17:19:09　字體：大小

　　（一）案例簡介

　　某藥廠為增值稅一般納稅人，1995年3月，稅務稽查局對該廠1994年度的稅收繳納情況進行了檢查。在檢查中發現，該企業在1994年8月份曾遭受水災，損失了一批原材料，該企業所作賬務處理如下：

　　借：待處理財產損益　620332
　　　貸：原材料　　　　620332

　　而企業購進原材料時賬務處理為：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　620332
　　　　應交稅金——應交增值稅（進項稅額）105456
　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　725788

　　（二）案例分析及稅務處理

　　根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第10條第5款規定，非正常損失的購進貨物不得從銷項稅額中抵扣。《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第21條又進一步明確規定，非正常損失包括自然災害損失。因此，企業遭受水災所損壞的這批原材料的進項稅額應從進項稅額中轉出，不得抵扣銷項稅額。該藥廠應轉而未轉出進項稅額，多抵扣了銷項稅額，少納稅款105456元。根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第40條規定，市稽查分局確定該企業行為屬于偷稅，經研究，除限期補繳所偷稅款和滯納金外，處以2倍的罰款。決定中告之企業復議權和訴訟權，企業表示服從處理決定，不申請復議。

　　（三）賬務調整

　　1.進項稅額轉出

　　借：待處理財產損溢　　　　　　　　　　　　　105456
　　　貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）105456

　　2.上繳稅款及罰款

　　借：應交稅金——應交增值稅（已交稅金）105456
　　　　營業外支出——稅收罰款　　　　　　210912
　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　316368

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