產(chǎn)品大量報廢進項稅額是否轉(zhuǎn)出?
問:由于生產(chǎn)工藝復(fù)雜,造成生產(chǎn)的產(chǎn)品大量報廢,這種情況稅務(wù)上如何處理? 企業(yè)有售后服務(wù)業(yè)務(wù),售后服務(wù)所需的維修配件購買時進項稅額作了抵扣,并作為原材料庫存管理,維修時使用這些配件是否要做進項稅額轉(zhuǎn)出? 企業(yè)用于廣告宣傳的宣傳彩頁等印刷品進項稅額是否可以抵扣?
答:(1)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條第(六)款規(guī)定,非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十一條規(guī)定, 條例第十條所稱非正常損失,是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失。
根據(jù)上述規(guī)定,企業(yè)當(dāng)月生產(chǎn)的產(chǎn)品累計報廢數(shù)量較多,造成當(dāng)月耗用材料的損失超過了合理損耗的,企業(yè)應(yīng)在當(dāng)月將這部分損失材料的進項稅額轉(zhuǎn)出。國稅函[2000]579號文第二條規(guī)定:“企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅金中抵扣的進項稅金,應(yīng)視同企業(yè)財產(chǎn)損失,準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定進行扣除。”(2)企業(yè)銷售商品提供售后服務(wù)的,商品的銷售收入中已包含售后服務(wù)的收入,因此,企業(yè)發(fā)生售后服務(wù),所耗用的維修配件的進項稅額可以抵扣,不作進項稅轉(zhuǎn)出。
(3)根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條的規(guī)定,用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十條進一步明確:“條例第十條所稱非應(yīng)稅項目,是指提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程等。”因此,上述企業(yè)用于廣告宣傳的宣傳彩頁等印刷品所發(fā)生的支出(取得增值稅專用發(fā)票),如果企業(yè)的這項廣告宣傳是為取得增值稅應(yīng)稅收入而作的宣傳,則所購印刷品不屬于用于“非應(yīng)稅項目的購進貨物”,其進項稅額可以抵扣;但如果廣告宣傳是為企業(yè)的非增值稅應(yīng)稅項目而作的宣傳,則所購印刷品屬于用于“非應(yīng)稅項目的購進貨物”,其進項稅額不得抵扣,應(yīng)作進項稅轉(zhuǎn)出。