隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來越來越多，在關(guān)聯(lián)方交易中，關(guān)聯(lián)企業(yè)會(huì)計(jì)核算如何進(jìn)行稅收調(diào)整是一個(gè)必須重視的問題。

　　一、關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定

　　關(guān)聯(lián)企業(yè)是指有下列關(guān)系之一的公司、企業(yè)、其他經(jīng)濟(jì)組織。

　　一是在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系；

　　二是直接或間接地同為第三者擁有或控制；

　　三是在其他利益上具有相關(guān)關(guān)系的，具體是指：企業(yè)與另一企業(yè)之間借貸資金占企業(yè)自有資金額50％以上，或企業(yè)借貸資金總額的10％是由另一企業(yè)擔(dān)保的；企業(yè)的董事或經(jīng)理等高級(jí)管理人員一半以上或有一名常務(wù)董事是由另一企業(yè)所委派的；企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營必須由另一企業(yè)提供的特許權(quán)利才能正常進(jìn)行的；企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營購進(jìn)的原材料、零配件等是由另一企業(yè)所控制供應(yīng)的；企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或商品的銷售是由另一企業(yè)所控制的；對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實(shí)際控制的其他利益上相關(guān)的關(guān)系，包括家屬、親屬關(guān)系等。

　　二、關(guān)聯(lián)企業(yè)計(jì)稅依據(jù)調(diào)整方法

　　《稅收征管法》第二十六條規(guī)定：企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。調(diào)整的具體方法是：

　　（一）企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購銷業(yè)務(wù)，不按獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價(jià)的，依下列順序和確定的方法進(jìn)行調(diào)整。

　　1、按照獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行相同或類似業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)格；

　　2、按照銷售給無關(guān)聯(lián)的第三者的價(jià)格所應(yīng)取得的收入和利潤進(jìn)行調(diào)整；

　　3、按照成本加合理的費(fèi)用和利潤進(jìn)行調(diào)整；工業(yè)產(chǎn)品和無形資產(chǎn)的公平成交價(jià)格即市場價(jià)格的計(jì)算公式是：

　　無形資產(chǎn)＝轉(zhuǎn)出企業(yè)研究和生產(chǎn)的成本費(fèi)用÷（1－合理利潤率）

　　工業(yè)產(chǎn)品的組成市場價(jià)格＝（轉(zhuǎn)出企業(yè)生產(chǎn)加工該產(chǎn)品直接成本＋間接成本）÷（1－合理利潤率）

　　（二）企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融通資金所支付或者收取的利息，超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系所能同意的數(shù)額或者其利率超過或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率的，可以參照正常利率進(jìn)行調(diào)整。

　　（三）企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間提供勞務(wù)，不按獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來收取或支付勞務(wù)費(fèi)用的，參照當(dāng)?shù)仡愃苿趧?wù)活動(dòng)的正常收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。

　　（四）在上述三種調(diào)整方法均不適用時(shí)，可采用其他合理的替代方法進(jìn)行調(diào)整。

　　三、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收調(diào)整操作

　　主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)查納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來情況時(shí)，有權(quán)要求企業(yè)提供有關(guān)交易價(jià)格、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等資料，向納稅人發(fā)出書面通知，企業(yè)在接到通知后60天內(nèi)報(bào)送。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整，一般僅限于被審計(jì)、調(diào)查所屬年度的應(yīng)稅所得，自納稅年度起3年內(nèi)進(jìn)行。

　　對(duì)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的應(yīng)稅所得，包括企業(yè)不作相應(yīng)賬務(wù)調(diào)整的，其關(guān)聯(lián)方取得的超過沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系所應(yīng)取得的部分，視同股息分配，并不得享受所得稅優(yōu)惠政策；

　　其關(guān)聯(lián)方取得的所得如為利息、特許權(quán)使用費(fèi)，不得扣除已扣繳的預(yù)提所得稅。

　　企業(yè)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整有異議，必須先按要求繳稅，再請(qǐng)求行政或司法救助。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整涉及執(zhí)行稅收協(xié)定條款的，應(yīng)當(dāng)依照國際稅收協(xié)定有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。