一、會(huì)計(jì)電算化的含義 

　　“會(huì)計(jì)電算化”是電子計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)工作中應(yīng)用的簡稱。“會(huì)計(jì)電算化”的這個(gè)“化”字體現(xiàn)了一個(gè)循序漸進(jìn)的演變過程，即從非電算化逐步過渡到電算化；從初級(jí)電算化過渡到高級(jí)電算化這樣一個(gè)長期而艱巨的演變過程，而非一蹴而就。準(zhǔn)確把握這個(gè)過程應(yīng)從以下兩個(gè)方面進(jìn)行理解。

　　1.漸進(jìn)性： 會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)容應(yīng)包括實(shí)現(xiàn)如下幾個(gè)轉(zhuǎn)變過程：

　　（1）從單項(xiàng)應(yīng)用向綜合財(cái)務(wù)處理轉(zhuǎn)變；

　　（2）從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)電算化向?qū)⒇?cái)務(wù)會(huì)計(jì)和成本與管理會(huì)計(jì)有機(jī)結(jié)合后的電算化轉(zhuǎn)變；

　　（3）從會(huì)計(jì)管理信息系統(tǒng)向會(huì)計(jì)決策支持系統(tǒng)轉(zhuǎn)變。與此同時(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的管理應(yīng)從數(shù)據(jù)庫管理向數(shù)據(jù)倉庫管理方向發(fā)展。 

　　2.動(dòng)態(tài)性：在會(huì)計(jì)電算化的過程中，要將會(huì)計(jì)學(xué)和計(jì)算機(jī)科學(xué)相互結(jié)合和交叉并推動(dòng)會(huì)計(jì)學(xué)科的發(fā)展。因此，會(huì)計(jì)電算化是一個(gè)變化的過程、發(fā)展的過程和創(chuàng)新的過程。因此，不僅會(huì)計(jì)電算化的過程是變化的，而且對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)也不能看成是靜止的。這里我們應(yīng)該明確會(huì)計(jì)電算化是一個(gè)過程而不是目標(biāo)。

　　二、會(huì)計(jì)電算化的目標(biāo) 

　　會(huì)計(jì)電算化工作的目標(biāo)，應(yīng)該是應(yīng)用企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原理和成本與管理會(huì)計(jì)方法以及計(jì)算機(jī)技術(shù)，對(duì)傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)的處理方法、流程及對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的收集、存儲(chǔ)、處理、傳輸和報(bào)告方式進(jìn)行改造后而建立起的電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。要建立一個(gè)新的電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，目前急需澄清對(duì)會(huì)計(jì)電算化工作的誤解，糾正在認(rèn)識(shí)上和實(shí)踐中出現(xiàn)的偏差。 

　　首先，在認(rèn)識(shí)上要明確“會(huì)計(jì)電算化”是指一個(gè)過程，而不是目標(biāo)。但是，到目前為止從理論界到企業(yè)都把“會(huì)計(jì)電算化”看成是目標(biāo)。因此,開發(fā)的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)完全是模仿手工處理過程,對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)不敢改革。所以，開發(fā)出來的系統(tǒng)完全是一個(gè)模擬手工處理的電算化仿真系統(tǒng)。這樣的系統(tǒng)對(duì)會(huì)計(jì)管理職能和控制職能的實(shí)現(xiàn)與手工處理沒有本質(zhì)的變化，只是對(duì)核算職能的實(shí)現(xiàn)有明顯的改善。顯然這不是會(huì)計(jì)電算化的初衷。

　　其次，要糾正把計(jì)算機(jī)看成純工具的片面認(rèn)識(shí)。大家知道，紙張、文字及書寫的發(fā)明創(chuàng)造了會(huì)計(jì)的復(fù)式簿記，推動(dòng)了原始會(huì)計(jì)向傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的發(fā)展①。今天，我們有理由相信，計(jì)算機(jī)及現(xiàn)代信息技術(shù)的誕生已經(jīng)為傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的革命準(zhǔn)備了充分的條件。因?yàn)閭鹘y(tǒng)會(huì)計(jì)的程序和規(guī)則是以手工信息處理為技術(shù)基礎(chǔ)而誕生的產(chǎn)物，沒有考慮也不可能考慮以計(jì)算機(jī)為核心的現(xiàn)代信息技術(shù)特征。所以，我們有理由相信這些程序和規(guī)則與現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展具有不適應(yīng)性②。解決這一問題的根本癥結(jié)在于改造傳統(tǒng)會(huì)計(jì)本身，而不是簡單的替換處理工具。要改造傳統(tǒng)會(huì)計(jì)本身就要有革命的胸懷和氣魄來正視我們正面臨的新技術(shù)革命的挑戰(zhàn)。我們認(rèn)為，21世紀(jì)的會(huì)計(jì)應(yīng)該是適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度需要的電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)（簡稱電算化會(huì)計(jì)）。 

　　這里所說的“電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)”與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)又有什么不同呢？我們認(rèn)為新的電算化會(huì)計(jì)應(yīng)具備如下特征: 

　　（1）信息系統(tǒng)的特征 

　　所謂信息系統(tǒng)就是指從數(shù)據(jù)的收集、存儲(chǔ)、處理到傳輸使用的整體。電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)是指對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的收集、存儲(chǔ)、處理與報(bào)告使用會(huì)計(jì)信息的管理信息系統(tǒng)。該信息系統(tǒng)可分為三個(gè)不同層次結(jié)構(gòu)，分別為不同管理層服務(wù)。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)結(jié)構(gòu)（ＡＤＰＳ）為操作層服務(wù)；會(huì)計(jì)管理信息系統(tǒng)結(jié)構(gòu)（ＡＭＩＳ）為中層管理服務(wù)：會(huì)計(jì)決策支持系統(tǒng)結(jié)構(gòu)（ＡＤＳＳ）為高層服務(wù)③。同時(shí)，會(huì)計(jì)管理信息系統(tǒng)又是企業(yè)管理信息系統(tǒng)的一個(gè)重要子系統(tǒng)。 

　　（2）數(shù)據(jù)集中存放和管理的特征“電算化會(huì)計(jì)”改變傳統(tǒng)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)重復(fù)記錄分散存放而帶來的弊端,采用先進(jìn)的數(shù)據(jù)庫及數(shù)據(jù)倉庫技術(shù)，實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)分類集中存放，既保證了數(shù)據(jù)的可靠性，又可從此完全取消各種會(huì)計(jì)明細(xì)分類賬和對(duì)賬操作，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。 

　　（3）人機(jī)交互作用的特征 

　　“電算化會(huì)計(jì)”可理解為一個(gè)由人、計(jì)算機(jī)、數(shù)據(jù)及程序組成的系統(tǒng)。因?yàn)樗粌H具有核算的功能還具有管理和控制的功能，所以，它離不開人的交互作用，尤其是預(yù)測和輔助決策的功能必須在管理人員的控制下完成。因此，電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)不應(yīng)該是一個(gè)“儍瓜型”的仿真系統(tǒng)，而應(yīng)該是一個(gè)人機(jī)交互作用的“智能型”的管理信息系統(tǒng)。 

　　“電算化會(huì)計(jì)”是會(huì)計(jì)學(xué)進(jìn)入信息時(shí)代的發(fā)展，它是會(huì)計(jì)學(xué)、電腦與信息技術(shù)、企業(yè)管理及經(jīng)濟(jì)計(jì)量學(xué)等學(xué)科相互交叉結(jié)合后產(chǎn)生的綜合性學(xué)科。從某種意義上說，“電算化會(huì)計(jì)”是為了滿足現(xiàn)代企業(yè)制度的需要，應(yīng)用現(xiàn)代科技與方法對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)進(jìn)行改造和整合后產(chǎn)生的能適應(yīng)信息化社會(huì)要求的新型應(yīng)用型學(xué)科。
 
　　三、會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展 

　　在明確了“會(huì)計(jì)電算化”的目標(biāo)是對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)進(jìn)行改造以后建立的一個(gè)新的電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)之后，當(dāng)前我國會(huì)計(jì)電算化工作應(yīng)該特別注意處理好三個(gè)關(guān)系。
 
　　1.正確處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)電算化與管理會(huì)計(jì)電算化的關(guān)系④目前，我國會(huì)計(jì)電算化還處于會(huì)計(jì)核算電算化的水平，或者說，現(xiàn)在僅僅實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的電算化。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)電算化還不是完整意義的會(huì)計(jì)電算化。因?yàn)椋髽I(yè)會(huì)計(jì)包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和成本與管理會(huì)計(jì)兩大分支。所以，完整意義的會(huì)計(jì)電算化應(yīng)該是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的全面電算化。我們不能因?yàn)槟壳肮芾頃?huì)計(jì)在企業(yè)應(yīng)用還不普及或者有困難而停止不前。我們認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)在企業(yè)推廣困難的原因盡管很多，但重要原因之一是其規(guī)范性和可操作性不如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與成本管理會(huì)計(jì)的分離。因此，管理會(huì)計(jì)軟件商品化通用化比較困難，只能有針對(duì)性地開發(fā)研究。但是，管理會(huì)計(jì)電算化是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)電算化為基礎(chǔ)的,因?yàn)樗鼈兊臄?shù)據(jù)同源,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)電算化能為管理會(huì)計(jì)電算化提供所需的財(cái)會(huì)信息。因此，企業(yè)應(yīng)在實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)電算化的基礎(chǔ)上不失時(shí)機(jī)地推進(jìn)管理會(huì)計(jì)電算化，解決管理會(huì)計(jì)手工操作難的問題，這里應(yīng)特別強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)電算化不是簡單的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)電算化加管理會(huì)計(jì)電算化，而應(yīng)該是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)結(jié)合后的電算化，這樣才能促進(jìn)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的推廣應(yīng)用，真正實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的核算職能、管理職能和控制職能。 

　　2.正確處理會(huì)計(jì)電算化與企業(yè)管理信息系統(tǒng)之間的關(guān)系企業(yè)管理信息系統(tǒng)（ＭＩＳ）是一個(gè)為企業(yè)管理決策服務(wù)的人、機(jī)系統(tǒng)。它通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部和外部的數(shù)據(jù)進(jìn)行處理獲取信息，控制企業(yè)的行為；利用已知的數(shù)據(jù)和模型對(duì)未來作出預(yù)測；從企業(yè)全局出發(fā)，對(duì)管理決策提供參考信息。企業(yè)管理信息系統(tǒng)按管理職能一般劃分為會(huì)計(jì)管理、人事管理、市場營銷、計(jì)劃管理、生產(chǎn)管理、庫存管理、技術(shù)管理等子系統(tǒng)。各子系統(tǒng)擔(dān)負(fù)著不同的任務(wù)，起著不同的作用。其中會(huì)計(jì)管理子系統(tǒng)(即電算化會(huì)計(jì)子系統(tǒng))是最重要的子系統(tǒng)，處于核心地位。這是因?yàn)闀?huì)計(jì)管理子系統(tǒng)與企業(yè)管理信息系統(tǒng)之間存在如下關(guān)系： 

　　(1)電算化會(huì)計(jì)子系統(tǒng)是開發(fā)企業(yè)管理信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)。因?yàn)闀?huì)計(jì)信息全面反映了企業(yè)銷、 供、產(chǎn)日常生產(chǎn)經(jīng)營流程的各個(gè)環(huán)節(jié)，完整地反映了企業(yè)管理的全過程。沒有哪個(gè)子系統(tǒng)的管理信息像會(huì)計(jì)信息那樣自始至終貫穿于企業(yè)的管理活動(dòng)之中，幾乎與其他所有子系統(tǒng)都有數(shù)據(jù)聯(lián)系。因此，企業(yè)管理現(xiàn)代化一般都從會(huì)計(jì)電算化開始，在此基礎(chǔ)上再逐步擴(kuò)大功能，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理信息系統(tǒng)， 

　　(2)促使會(huì)計(jì)電算化向更高層次發(fā)展是建立企業(yè)管理信息系統(tǒng)的前提。 我國會(huì)計(jì)電算化的當(dāng)務(wù)之急是加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化發(fā)展方向的引導(dǎo)，促進(jìn)會(huì)計(jì)電算化從核算型向管理型過渡；重視會(huì)計(jì)電算化軟件開發(fā)和二次開發(fā)；引導(dǎo)會(huì)計(jì)電算化由單機(jī)向網(wǎng)絡(luò)化和客戶／服務(wù)器方向發(fā)展。只有這樣，企業(yè)管理信息系統(tǒng)才具備開發(fā)的良好基礎(chǔ)。 

　　(3)企業(yè)管理信息系統(tǒng)是會(huì)計(jì)電算化發(fā)展的系統(tǒng)目標(biāo)和客觀生存環(huán)境。 脫離企業(yè)管理這個(gè)系統(tǒng)目標(biāo)，會(huì)計(jì)電算化的研究就會(huì)迷失方向，無所適從。會(huì)計(jì)電算化的研究應(yīng)站在整個(gè)企業(yè)管理信息系統(tǒng)的立場上，從整個(gè)企業(yè)的角度發(fā)揮計(jì)算機(jī)在管理中的應(yīng)用，努力實(shí)現(xiàn)“管理一體化”。或者說，會(huì)計(jì)電算化與企業(yè)管理信息系統(tǒng)的目標(biāo)是一致的。會(huì)計(jì)電算化只有充分參與企業(yè)管理信息系統(tǒng)的工作才有生命力。因?yàn)槠髽I(yè)管理信息系統(tǒng)為會(huì)計(jì)電算化提供研究課題，并不斷豐富會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)容從而推動(dòng)會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展。 

　　正確處理好會(huì)計(jì)電算化和企業(yè)管理信息系統(tǒng)的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化和企業(yè)管理信息系統(tǒng)的共同目標(biāo)，要求我們把會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)作為企業(yè)ＭＩＳ的一個(gè)子系統(tǒng)來開發(fā)，開發(fā)時(shí)又要充分考慮到它是企業(yè)ＭＩＳ的一個(gè)獨(dú)立的起核心作用的子系統(tǒng)。 

　　3.正確處理好會(huì)計(jì)電算化與審計(jì)的關(guān)系會(huì)計(jì)電算化是對(duì)傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)進(jìn)行了改造和革新后產(chǎn)生的，它將在企業(yè)現(xiàn)代化管理中扮演重要角色。會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的誕生不僅給傳統(tǒng)會(huì)計(jì)帶來革新而且也給傳統(tǒng)審計(jì)帶來巨大沖擊。主要表現(xiàn)在： 

　　（1）會(huì)計(jì)電算化后，傳統(tǒng)審計(jì)線索變化了而且計(jì)算過程也不直觀了。 因?yàn)殡娝慊瘯?huì)計(jì)的手工明細(xì)賬、日記賬不存在了，記賬憑證數(shù)據(jù)存儲(chǔ)在磁性介質(zhì)上。財(cái)務(wù)處理過程在計(jì)算機(jī)內(nèi)自動(dòng)完成，肉眼可見的審計(jì)線索大大減少，過去對(duì)證賬、賬賬核對(duì)的辦法現(xiàn)在不方便了，這無疑給審計(jì)工作者帶來了困難。 

　　（2）會(huì)計(jì)電算化后，過去的內(nèi)部管理制度也不適用了。 靠人為的分工來監(jiān)督很困難。因?yàn)殡娝慊到y(tǒng)除憑證輸入目前需要由人工完成外，其余處理全由計(jì)算機(jī)完成，人工干預(yù)越來越少，而且數(shù)據(jù)的輸入、存儲(chǔ)和修改都不留痕跡。所以，手工會(huì)計(jì)使用的內(nèi)部控制方法失去了作用。這一點(diǎn)是對(duì)審計(jì)人員提出的嚴(yán)重挑戰(zhàn)。 

　　（3）電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)本身的故障也會(huì)給審計(jì)工作帶來困難。 例如，不可預(yù)計(jì)的環(huán)境災(zāi)害、硬件設(shè)備或軟件的失靈、人為無意的差錯(cuò)和有意的舞弊等都可能給系統(tǒng)造成無法估計(jì)的危害。 

　　因此，會(huì)計(jì)電算化能給企業(yè)帶來巨大效益的同時(shí)，也存在可能帶來巨大的風(fēng)險(xiǎn)。為了盡可能減少風(fēng)險(xiǎn)，尤其是打擊計(jì)算機(jī)舞弊，我們?cè)俨荒苤胤赴l(fā)達(dá)國家過去先研究電算化會(huì)計(jì)再研究電算化審計(jì)而造成巨大損失的錯(cuò)誤。我們應(yīng)該在研究開發(fā)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的同時(shí)重視研究電算化審計(jì)的工作，使二者相互配合相互促進(jìn)。為此，當(dāng)前在研究電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)時(shí)，要注意研究現(xiàn)代審計(jì)的要求，使會(huì)計(jì)軟件盡可能滿足審計(jì)的要求，以減少系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)。 

　　現(xiàn)代審計(jì)活動(dòng)一般分為查詢審核、證實(shí)存在和系統(tǒng)分析三個(gè)階段⑤。在查詢審核階段，電算化會(huì)計(jì)應(yīng)能為審計(jì)提供新的查詢線索。因此，電算化會(huì)計(jì)軟件應(yīng)提供關(guān)于“憑證－總賬－報(bào)表”三者之間的雙向查詢功能。在證實(shí)存在階段，電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)提供多種會(huì)計(jì)核算方法處理過程供用戶和審計(jì)員選擇，并編寫一套審計(jì)測試預(yù)留通道。系統(tǒng)分析階段是現(xiàn)代審計(jì)重要的過程。系統(tǒng)分析過程的重點(diǎn)是加強(qiáng)電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制。

　　美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在第3號(hào)《審計(jì)準(zhǔn)則公告》 中將電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制分為一般控制和應(yīng)用控制兩類。一般控制是指對(duì)會(huì)計(jì)電算化過程的組織、電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的研制開發(fā)及應(yīng)用環(huán)境等方面進(jìn)行的控制。而應(yīng)用控制是為適應(yīng)各種會(huì)計(jì)處理的特殊要求而建立的能預(yù)防、檢測和更正錯(cuò)誤、處理舞弊行為的控制措施。因此，應(yīng)用控制與會(huì)計(jì)軟件開發(fā)密切相關(guān)，應(yīng)特別引起重視。 

　　應(yīng)用控制一般分為初始化與維護(hù)控制、輸入控制、處理控制和輸出控制。
　　（1）初始化與維護(hù)控制 

　　初始化工作主要指為保證系統(tǒng)正常運(yùn)行而進(jìn)行的準(zhǔn)備工作。如設(shè)置系統(tǒng)初始時(shí)間、明細(xì)科目、口令、余額初始化及各種參數(shù)和文件的設(shè)置等。 初始化工作是后續(xù)工作的基礎(chǔ)， 因此會(huì)計(jì)軟件必須重視初始化工作的控制。維護(hù)工作主要指對(duì)系統(tǒng)數(shù)據(jù)的備份和恢復(fù)。它是保證系統(tǒng)安全正確運(yùn)行的重要措施。

　　（2）輸入控制

　　輸入控制是應(yīng)用控制的重點(diǎn)。輸入控制就是在保證原始數(shù)據(jù)真實(shí)、準(zhǔn)確的前提下，采取措施保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)在編碼、填制記賬憑證及輸入過程中能及時(shí)發(fā)現(xiàn)可能出現(xiàn)的差錯(cuò)并糾正。輸入控制的措施除了要不斷加強(qiáng)操作人員的責(zé)任心和提高技術(shù)水平外，還要采取如下控制方法： 1） 建立科目對(duì)照檢查； 2） 借、貸平衡檢查；3） 邏輯性檢查；4） 人工檢查。

　　（3）處理控制 

　　 處理控制的目的是保證處理步驟的正確性、可靠性和適應(yīng)性。因此， 電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)具備處理過程的時(shí)序控制。例如，成本核算的時(shí)序控制及打印報(bào)表前的過賬和結(jié)賬時(shí)序控制等。由于審計(jì)人員不能觀察到有關(guān)數(shù)據(jù)的處理過程，所以，對(duì)處理控制應(yīng)特別關(guān)注。 

　　（4）輸出控制 

　　輸出控制的目的是保證輸出信息的準(zhǔn)確、 可靠。輸出控制必須做到的措施有打印日志控制、 打印預(yù)覽控制、打印時(shí)間及序號(hào)控制等。 

　　總之，要使我國的會(huì)計(jì)電算化工作能夠健康的發(fā)展，我們還必須從理論上和實(shí)踐上進(jìn)行認(rèn)真的探討。我們認(rèn)為，21世紀(jì)的會(huì)計(jì)應(yīng)該是一個(gè)以信息技術(shù)為中心的嶄新會(huì)計(jì)，而不是一個(gè)修修補(bǔ)補(bǔ)的會(huì)計(jì)。我們應(yīng)該抓住對(duì)會(huì)計(jì)電算化的討論來促進(jìn)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的革新。 

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　　注釋： 
　　①② 薛云奎：《手工會(huì)計(jì)的技術(shù)特征及其對(duì)電算化會(huì)計(jì)的局限》，載《會(huì)計(jì)研究》1997年第11期。 
　　③李守明：　 《試析企業(yè)財(cái)務(wù)決策支持系統(tǒng)》，載《武漢大學(xué)學(xué)報(bào)》1997年第5期。 
　　④李守明：　 《試析會(huì)計(jì)決策支持系統(tǒng)》，載《會(huì)計(jì)研究》1996年第12期。 
　　⑤邱　寒：　 《會(huì)計(jì)軟件設(shè)計(jì)如何適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)的要求》，載《會(huì)計(jì)研究》1998年第4期。