長期以來，在企業生產過程中人們一直從產品本身的角度來考慮降低成本，這種方式現在看來已經沒有太大的余地。成本產生于產品（或服務）生產過程的各個環節，并在人流、物流、信息流、資金流中伴隨著新價值的創造和各種資源的消耗。因此，在價值鏈價值流中蘊含著更多的成本控制機會，只有通過對企業的價值鏈和價值流進行分析，才可以有效地實現成本控制。本文將運用價值鏈和價值流思想對成本控制問題進行探討。

　　一、價值鏈價值流思想概述

　　價值鏈思想認為企業的價值增值過程，按照經濟和技術的相對獨立性，可以分為既相互獨立又相互聯系的多個價值活動，這些價值活動形成一個獨特的價值鏈。價值活動是企業所從事的物質上和技術上的各項活動，不同企業的價值活動劃分與構成不同，價值鏈也不同。對制造業來說，價值鏈的基本活動包括內部后勤、外部后勤、市場營銷、服務；輔助活動包括企業基礎設施（企業運營中各種保證措施的總稱）、人力資源管理、技術開發、采購。每一活動都包括直接創造價值的活動、間接創造價值的活動。質量保證活動三部分。企業內部某一個活動是否創造價值，看它是否提供了后續活動所需要的東西、是否降低了后續活動的成本、是否改善了后續活動的質量。每項活動對企業創造價值的貢獻大小不同，對企業降低成本的貢獻也不同，每一個價值活動的成本是由各種不同的驅動因素決定的。價值鏈的各種聯系成為降低單個價值活動的成本及最終成本的重要因素。而價值鏈各個環節的創新則是企業的競爭優勢的來源。

　　價值流是指企業運轉從開始到結束的多組連續活動，這些活動共同為顧客創造價值，顧客可能是外部的顧客，也可能是價值流內部的最終使用者。如定單從開始到履行組成定單履行的價值流，定單接收是組成定單履行價值流活動中的一項。

　　價值鏈涉及整個企業，計算成本和價差是價值鏈作為競爭性比較的基礎，企業的業務要求推動了價值鏈的發展；價值流涉及滿足特定類型顧客（內部或外部）的一系列活動，為特定類型的顧客或用戶提供特定的工作活動是價值流發展的基礎。

　　二、基于價值鏈價值流活動的成本控制方法

　　基于價值鏈價值流活動的成本控制方法的第一步是描述企業的價值鏈，確定價值鏈由那些具體的價值活動構成。在確定了企業的價值鏈后，通過價值鏈分析，可以找出各價值活動所占總成本的比例和增長趨勢，以及創造利潤的新增長點，識別成本的主要成分和那些占有較小比例而增長速度較快、最終可能改變成本結構的價值活動，列出各價值活動的成本驅動因素及相互關系。同時，通過價值鏈的分析，確定各價值活動間的相互關系，在價值鏈系統中尋找降低價值活動成本的信息、機會和方法。據美國企業統計，價值鏈中物流成本約占銷售額的21％，通過對價值鏈中物流的管理，可以節約成本；通過可靠的采購質量控制還可降低后續價值活動的質量檢驗成本；人力資源的管理可以提高各項價值活動的效率，尤其在新項目計劃階段，可以充分發揮成本節約和質量保證的作用。再以每一個價值活動為中心，描繪其具體的價值流流程，在價值活動內部建立以價值流為基礎的成本控制體系，對成本進行實時監控和信息反饋。通過價值鏈分析，可以獲得價值鏈的整體情況及環與環之間的連結情況，再利用價值流分析各環節的情況。這種基于價值活動的成本分析是控制成本的一種有效方式，能為改善成本提供信息。試舉采購活動的價值流圖。

　　對采購活動來說，采購價值可以說是基于時間和質量的一種競爭，顧客滿意的標準是以最低的成本及時供應以滿足其要求。對價值流中不能增加價值的環節，要通過減少浪費來節約成本，包括時間、人力和物力的浪費。真正創造采購活動價值的是選擇供應商和收貨入庫。因此控制采購成本的焦點問題之一是來源管理，即發展新的可靠的供應商；之二是供給管理和物料管理系統。對這些重要環節的管理應體現在日常的采購活動中，而不是等采購計劃下來以后才開始這一步。與供應商的關系是采購工作的核心，集中體現在供應商數據庫、供應商的發展和評價、談判策略和能力、因供應商而異的采購技術、與供應商的合作及相互參與共同開發等，這一部分應是采購活動的重點。物料管理系統，要解決經濟庫存與訂貨提前期的關系、倉庫的合理布點、物品的合理放置和保管等問題，為提高采購活動質量和效率提供需要的準確數據信息。采購部門在每一次采購活動進行時應描繪出實際的價值流，并記錄下整個價值流的總成本及成本變化分配情況，找出變化的原因，提出改進意見。從上面的分析中，可以較科學地獲得采購成本產生的根源，找出控制成本的方案。在這一過程中，信息系統數據庫、信息的傳遞和共享、從事價值活動人員的素質問題，都能為節約成本提供機會。同理，其他價值活動可以根據自身的實際業務，進行分析，最后可以得到整個價值鏈的實際成本信息。

　　三、價值鏈價值流分析方法對成本控制的作用

　　通過對價值鏈價值流活動成本情況的綜合分析，管理人員能夠對具體產品或服務，從宏觀和微觀上了解企業的成本狀況和相應的競爭優勢。并在這種基礎上決策。與財務會計相比，基于價值活動分析的成本數據代表了產品或服務的實際成本，能對實際產生的成本提供一種合理的估計，并由此可對獲利情況作出決策。

　　為提供有用的基于價值活動的數據，需要根據新的計算依據（價值流）分析財務數據。有些系統較容易適應這種成本控制方案，但很多系統需要一些估計和判斷。確定價值活動及其價值流，可充分理解各活動和成本間的關系以及活動和產品間的關系，提供有價值的信息，能夠通過分析，暴露企業潛在的一些問題。對所有的價值活動提供成本和效益的測量，并通過某種提高效率的方式來幫助縮減、增強或取消某些價值活動。這種成本控制方式比傳統的會計系統更有助于管理和戰略決策。

　　價值鏈價值流分析方法對成本控制提供了一種研究思路，目前在實施過程中還受到多方面的限制，主要是數據收集方面的困難，因為現在會計系統建立的基礎不是基于價值鏈這種活動與流程的思想，不能為其提供所需要的數據。但隨著信息技術的發展和競爭的激烈，企業將在微觀的層次上研究成本控制問題，研究價值流和價值鏈活動的成本驅動因素，能為建立更復雜的會計系統提供條件。