企業(yè)成本管理的根本任務(wù)就是監(jiān)督檢查各項(xiàng)成本的使用效果，努力提高成本的增值效率，嚴(yán)格防止無效成本的產(chǎn)生。本文提出“衍生成本”概念，對(duì)企業(yè)成本深入分析并針對(duì)不同成本提出相應(yīng)管理方案，旨在提高成本管理水平，增進(jìn)企業(yè)效益。

　　一、衍生成本成因及含義

　　企業(yè)在具體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境下為實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所必須支付的最基本資本耗費(fèi)，稱之為企業(yè)的基礎(chǔ)成本。但企業(yè)要維持在基礎(chǔ)成本的水平，必須滿足以下假設(shè)條件：

　　（1）生產(chǎn)的產(chǎn)品是社會(huì)所需要的，無須進(jìn)行質(zhì)量、功能改痕；

　　（2）產(chǎn)品有相當(dāng)大的市場(chǎng)容量，企業(yè)無須進(jìn)行促銷活動(dòng)；

　　（3）企業(yè)只進(jìn)行許可營(yíng)業(yè)，不從事法定業(yè)務(wù)范圍以外的任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；

　　（4）企業(yè)擁有財(cái)務(wù)自主權(quán)，政府和社會(huì)不能向企業(yè)附加任何費(fèi)用負(fù)擔(dān)；

　　（5）企業(yè)內(nèi)部控制制度相當(dāng)完善，不存在虛耗成本。事實(shí)上，這只是理想的成本狀態(tài)。

　　首先，產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，企業(yè)不僅需要努力提高產(chǎn)品質(zhì)量，改進(jìn)產(chǎn)品功能，還需要進(jìn)行產(chǎn)品促銷活動(dòng)。

　　其二，企業(yè)受利潤(rùn)最大化的驅(qū)使，會(huì)試圖從事超越經(jīng)營(yíng)范圍的活動(dòng)。

　　其三，企業(yè)總有一定的社會(huì)負(fù)擔(dān)，且企業(yè)內(nèi)部管理不會(huì)沒有不夠完善之延些都使得企業(yè)除基礎(chǔ)成本之外，還存在另外的許多成本形態(tài)。我們將這些從基礎(chǔ)成本演化出來的，企業(yè)為維護(hù)其持續(xù)發(fā)展所必須支付或額外負(fù)擔(dān)的所有成本稱為“衍生成本”。這樣，企業(yè)成本就由基礎(chǔ)成本和衍生成本兩大部分組成了。

　　二、衍生成本內(nèi)容及特征

　　衍生成本可分為如下類型：

　　1、衍生增值成本。是為提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力而進(jìn)行產(chǎn)品質(zhì)量、功能改良，生產(chǎn)率提高及產(chǎn)品促銷活動(dòng)而支付的成本。它包括以下內(nèi)容：

　　（1）質(zhì)量改良支出。即企業(yè)為提高產(chǎn)品或服務(wù)質(zhì)量所付出的費(fèi)用。包括科研支出，提前進(jìn)行設(shè)備更新或場(chǎng)所更新支出，提前進(jìn)行大修理支出，新增設(shè)備折舊，因替換材料而增加的支出，聘請(qǐng)和培訓(xùn)技術(shù)人員支出等。

　　（2）功能改良支出。即企業(yè)為增加、改進(jìn)產(chǎn)品或服務(wù)功能所支出的費(fèi)用。如專利費(fèi)、技術(shù)設(shè)計(jì)費(fèi)等。

　　（3）更新成本。企業(yè)對(duì)產(chǎn)品或服務(wù)進(jìn)行較大規(guī)模更新所支付的成本。包括設(shè)計(jì)費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)，設(shè)備報(bào)廢損失，以及增加的材料費(fèi)、人工費(fèi)等。

　　（4）市場(chǎng)拓展成本。包括宣傳費(fèi)用，廣告費(fèi)用，展銷費(fèi)用，公共關(guān)系支出，售后服務(wù)支出，服務(wù)折扣，商品銷售折扣等。

　　2、衍生地下營(yíng)運(yùn)成本。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者保能在法律許可的范圍內(nèi)依法從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。但有的企業(yè)為追求最大收益，生產(chǎn)、銷售各類許可范圍以外的緊俏品，提供非法服務(wù)，進(jìn)行不正當(dāng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，操縱證券或期貨市場(chǎng)，非法籌資等。企業(yè)從事這些地下營(yíng)運(yùn)活動(dòng)的耗費(fèi)稱為衍生地下營(yíng)運(yùn)成本，如違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)遭受的罰款，因不正當(dāng)交易而存在的回扣、賄賂，超額業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。

　　3、衍生社會(huì)成本。這些成本分為企業(yè)持續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的成本和社會(huì)強(qiáng)加給企業(yè)的成本兩種。前者是社會(huì)責(zé)任成本，主要有：

　　（1）企業(yè)對(duì)員工履行的責(zé)任。如技術(shù)培訓(xùn)，工薪水平的提高，職工福利的改進(jìn)，勞動(dòng)環(huán)境的保護(hù)等支付的費(fèi)用。

　　（2）企業(yè)對(duì)生態(tài)環(huán)境維護(hù)的責(zé)任。如對(duì)污染的防治，對(duì)周圍環(huán)境的美化等。（3）企業(yè)對(duì)社會(huì)及本地區(qū)的責(zé)任。如對(duì)本地區(qū)及社會(huì)公益事業(yè)提供的幫助、捐贈(zèng)及無償服務(wù)等。后者主要有：

　　（1）政府將應(yīng)由其財(cái)政負(fù)擔(dān)的預(yù)算支出以行政干預(yù)的手段轉(zhuǎn)化為企業(yè)的成本支出。

　　（2）各種形式的攤派。

　　4、衍生管理失敗成本。這是企業(yè)由于內(nèi)部管理制度不完善或制度執(zhí)行不力導(dǎo)致的對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各環(huán)節(jié)監(jiān)管失控所耗費(fèi)的成本。視其產(chǎn)生原因分為衍生生產(chǎn)管理失敗成本、衍生質(zhì)量管理失敗成本及衍生財(cái)務(wù)管理失敗成本。

　　（1）衍生生產(chǎn)管理失敗成本是在產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)中同于監(jiān)控不力產(chǎn)生的成本支付。如原材料、在產(chǎn)品或產(chǎn)成品因管理不善丟失、報(bào)廢，生產(chǎn)過程中材料耗費(fèi)過度，動(dòng)力、人力資源浪費(fèi)引起的成本。

　　（2）衍生質(zhì)量管理失敗成本是由于企業(yè)未能貫徹全面質(zhì)量管理辦法而導(dǎo)致出現(xiàn)質(zhì)量問題所支付的成本代價(jià)。如廢品損失，產(chǎn)品削谷損失，產(chǎn)品修復(fù)費(fèi)用，以及產(chǎn)品銷售之后客戶所要求的質(zhì)量賠償、質(zhì)量訴訟費(fèi)用等。

　　（3）衍生財(cái)務(wù)管理失敗成本是由于企業(yè)財(cái)務(wù)制度不健全，財(cái)務(wù)管理松馳造成的各項(xiàng)損失。如現(xiàn)金被竊、丟失，企業(yè)授權(quán)制度不健全導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)詐騙等。

　　三、研究衍生成本的意義

　　研究衍生成本理論，對(duì)于提高企業(yè)成本管理效益、增進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益有重要意義。

　　1、拓展了企業(yè)成本的內(nèi)涵。現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)主要是一種內(nèi)含擴(kuò)大再生產(chǎn)模式。企業(yè)所有的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無不與成本有關(guān)，不論是新產(chǎn)品的開發(fā)，生產(chǎn)能力的擴(kuò)展，市場(chǎng)占有和銷售的擴(kuò)張，與成本都有直接或間接的關(guān)系。傳統(tǒng)的“產(chǎn)品成本”的狹義概念已不能滿足人們對(duì)成本管理的要求。衍生成本理論所研究的企業(yè)中廣義的成本概念，實(shí)際上已為許多企業(yè)管理者所關(guān)注。

　　2、有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本的戰(zhàn)略管理。根據(jù)企業(yè)成本各自的特點(diǎn)及成本與企業(yè)收益之間的聯(lián)系，實(shí)行相應(yīng)的戰(zhàn)略管理。

　　（1）衍生增值成本與企業(yè)收益成正比關(guān)系。一般而言，企業(yè)支付的增值成本較多，產(chǎn)品質(zhì)量越好，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力越強(qiáng)。但應(yīng)注意提高其使用效率，充分發(fā)揮其增效作用。

　　（2）地下營(yíng)運(yùn)活動(dòng)的影響是雙重的。一方面它可使企業(yè)獲得高額的利益；另一方面它會(huì)損害政府及公眾的利益。筆者以為對(duì)于企業(yè)中的一些超過經(jīng)營(yíng)范圍，但經(jīng)營(yíng)手段合法的企業(yè)良性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，法律無需主動(dòng)加以干涉；對(duì)于非法行為，則應(yīng)予以嚴(yán)禁，以維護(hù)正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序和良好的社會(huì)風(fēng)氣。

　　（3）衍生社會(huì)成本。企業(yè)應(yīng)量力從社會(huì)效益和社會(huì)公益出發(fā)，積極承擔(dān)社會(huì)責(zé)任成本；對(duì)于社會(huì)強(qiáng)加給企業(yè)的部分，則應(yīng)視不同的情況和性質(zhì)予以必要的換制。

　　（4）衍生管理失敗成本。企業(yè)應(yīng)努力建立健全內(nèi)部控制制度、崗位責(zé)任制度等，盡量杜絕其發(fā)生。

　　3、有利于增強(qiáng)全員的成本管理意識(shí)。衍生成本理論認(rèn)為企業(yè)成本產(chǎn)生于一切經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中。每一環(huán)節(jié)、每一時(shí)點(diǎn)、第一員工都是成本可能產(chǎn)生的地方，都應(yīng)有相應(yīng)的成本控制、監(jiān)督和考核措施。這就要求增強(qiáng)企業(yè)全體員工的成本意識(shí)，自覺執(zhí)行崗位責(zé)任，嚴(yán)格完成成本指標(biāo)，并相互督促，積極參與企業(yè)成本管理。