在企業主要的會計報表中，利潤表具有項目較少、項目內容與會計科目對應關系明確的特點。但是，在財務軟件及企業資源計劃（ERP）軟件的報表系統應用中，編制利潤表時卻經常產生一些計算錯誤。這些錯誤往往并不一定源自軟件本身的、設計缺陷或技術故障；而可能與用戶的損益核算、損益結轉方法和利潤表項目具體計算方法有關。因此，有必要對利潤表編制方法進行深入探討。

　　一、利潤表編制方案要素

　　利潤表編制方案，指在會計電算化系統中，如何根據利潤表編制要求組織損益和利潤的核算，并運用報表函數計算各項損益和利潤指標的一組相互聯系的處理方法。利潤表編制方案至少包括以中幾個要素：

　　1.取數函數。報表系統通常提供了大量提取賬務系統和其他業務系統數據的函數，作為報表系統與賬務系統及其他系統相聯系的橋梁。不同的編制方案對這些函數的應用方法大相徑庭，計算利潤表所使用的函數主要有：①發生額函數，用來提取收入類科目的貸來發生額或費用類科目的借方發生額；②發生凈額函數，用來提取損益類科目的借方發生額與貸方發生額相抵減后的差額；③對方科目發生額函數，提取損益類科目與“本年利潤”科目相對應的損益結轉發生額；④損益發生額函數，提取損益類科目中除自動結轉額之外的發生凈額。

　　2.損益入賬方法。損益入賬對利潤表項目計算的影響，主要涉及同類損益抵減事項的入賬方向對報表取數的影響。所謂同類損益抵減事項，是某類損益項目中的一些非典型交易，如收入項目中的退貨沖銷、折扣入賬、投資損失的入賬，費用項目中的盤盈沖銷。這種抵減事項是以紅字（即負數）在同方向入賬，還是以藍宇（即正數）在反方向入賬，在某些計算方案中將影響利潤表項目計算的正確性。

　　3.期末損益結轉。期末損益結轉是指期末將損益類科目余額轉至“本年利潤”科目。這一處理過程具體包括四個方面：①結轉時間。損益結轉可以在月末、季末、年末進行，有的企業可能不定期結轉。某些利潤表編制方法是建立在特定的結轉時間基礎上的。例如，如果使用結轉額計算損益項目，則只有采用每月末結轉的方法，才能正確提取本月損益結轉額。②結轉方式。是絕對自動結轉，還是允許手工結轉。③結轉科目。是在每個損益一級科目下單獨設置“結轉”專用二級科目，還是直接從各損益類科目結轉，都會對損益結轉設置和利潤表損益取數方法產生影響。此時，編制方案需考慮向“結轉”子科目取數，還是向“非結轉”子科目取數；取科目發生額，還是取科目發生凈額。④結轉方向。在余額的反方向結轉，還是允許以紅字在余額的同方向進行沖銷結轉，這將產生以損益結轉額作為計算依據的方案要不要考慮兩種方向結轉額的問題。

　　二、幾種流行的利潤表編制方案及其局限性

　　1.“發生額函數取數法”方案。以國內一些主要財務軟件廠商在其軟件系統中提供的報表模板為代表，這種方案使用發生額函數，取收入類科目的本月或本年累計貸方發生額作為相應收入項目的填報數額；成本費用類科目則反過來取借方發生額。其特點是簡單明了，易于維護報表公式。但是對日常賬務處理中的同類損益抵減事項入賬方向有嚴格要求，即收入沖銷必須以紅字記貸方，費用沖銷必須以紅字記借方，這樣才能確保收入的貸方發生額和費用的借方發生額就是損益的實際發生凈額。否則將產生錯誤結果。

　　2.“‘結轉’于科目取數法”方案。在每一個損益類一級科目下設置一個“結轉”二級科目，登記結轉到“本年利潤”科目的本類損益數額，而后分別取“非結轉”子科目的發生額、發生凈額，或“結轉”手科目的結轉額作相應利潤表項目的金額。此方法解決了對上述同類損益抵減事項入賬方向的限制，但卻增加了科目設置的復雜性，與會計人員的習慣不符。

　　3.“專門的損益發生額函數法”方案。這里的“損益發生額”，是指損益類科目全部發生額減去期末自動結轉的損益發生額之后的部分。它確實能很好地表示損益的實際發生凈額，但在期未結轉損益時務必采用系統提供的自動結轉功能進行結轉，如果進行了手工結轉，系統會將手工結轉額誤認為損益的抵減事項，從而導致計算結果錯誤。

　　4.“對方科目取數法”方案。用這種函數可以提取損益類科目與“本年利潤”科目對應的結轉額，作為各項損益的本月數或本年累計數。但如果僅僅用這種函數計算，將使利潤表項目完全依賴損益結轉的及時性和正確性，不能解決在不定期結轉、部分結轉以及超額結轉時所產生的問題。

　　三、利潤表編制方案的優化

　　筆者通過對報表函數的研究和損益核算業務的形態分析，提出一個新的方案，對各損益類科目均通過三部分進行計算，分別求取不同損益核算方法或核算進程下的利潤表指標。這三個部分分別是：

　　1.損益類科目本期發生凈額。即損益類科目本期發生但尚未結轉至“本年利潤”科目的損益數。對于收入類科目，是貸方發生額減去借方發生額后的凈額，而費用類科目則為借方發生額減去貸方發生額后的凈額。

　　2.損益類科目本期正方結轉額。即損益類科目本期結轉至“本年利潤”科目的數額。所謂正方結轉，是指收入從其科目借方結轉至“本年利潤”科目貸方，費用從其科目貸方結轉至“本年利潤”科目借方。

　　3.損益類科目本期反方結轉額。反方結轉，是指收入從其科目貸方結轉至“本年利潤”科目借方，費用從其科目借方結轉至“本年利潤”科目貸方。這雖然是非常規的結轉方法，但并不違背記賬原理和會計制度。特別是對于“投資收益”、“財務費用”等科目，由于其余額方向并不固定，當出現相反損益如投資損失和利息凈收入時，會計人員通常可能按一般習慣以紅字結轉，即反方結轉。在同一會計期末，兩種結轉方向一般只居其一，但也可能同時存在于先后進行的多次結轉之中。因此，計算公式應同時包括對正方結轉額和反方結轉額的處理。以利潤表“主營業務收入”項目為例，設“主營業務收入”科目代碼為“5101”，“本年利潤”科目代碼為“3131”。使用用友軟件的科目發生凈額函數“JE（）”、對應結轉額函數或對方科目取數函數“DFS（）”，則“主營業務收入”項目“本月數”和“本年累計”計算公式分別如下：JE（“5101”，月，貸）+DFS（“5101”，“3131”，月，借）一DFS（“5101”，“3131”，月，貸）；JE（“5101”，全年，貸）+DFS（“5101”，“3131”，全年，借）-DFS（“5101”，“3131”，全年，貸）。

　　上述每個公式均包括三個組成部分，它們在其計算過程中作用如下：如果損益類科目尚未結轉，則第一部分即發生凈額函數進行計算，得到本期主營業務收入的發生凈額；如果損益類科目已結轉，則發生凈額為零，此時計算第二部分即與“本年利潤（3131）”科目對應結轉額。如果從反方結轉，意味著本期可能發生相反損益，則用公式第三部分計算并以負數反映；如果分批分次結轉、超額結轉或沖銷以前結轉額，則將同時使用公式中的三個部分進行計算。采用這種方案編制利潤表，無需設置特殊的損益結轉類科目，對損益的入賬沒有比會計制度更嚴格的要求，損益的結轉方向、結轉時間可靈活控制，并且既允許自動結轉擬益，也允許手工結轉損益。各項損益只要確認入賬，無論是否結轉和如何結轉，都可體現在利潤表相關項目當中。這一方案適應了賬務處理中多種風格的損益核算方法，甚至克服了某些業務不規范處理對利潤表編制的影響，具有較高的兼容性和廣泛的適應性。