隨著國有企業改制，轉變經營機制的步伐正在全面加快，企業轉變經營機制是我國國有工業實行經營體制改革戰略轉移的必然過程。它是一項既無經驗，又無現實成果可以借鑒的復雜系統工程。怎樣做好企業改制中的內部審計工作，確保國有資產不在改制過程中流失，我認為應該充分考慮以下因素：

　　一、企業改制內部審計必須做到“六大”關注

　　1、關注改制方案是否按程序審批。國企改制方案需嚴格按照《企業國有資產監督管理暫行條例》和國務院國有資產監督管理委員會的有關規定履行批準程序，未經批準不得實施。審計時，對涉及財務、勞動保障等事項，應審查其是否預先報經同級政府有關部門審核、是否報經國有資產監督管理機構協調審批；對涉及企業辦社會公共管理審批事項，應審查其是否依據國家有關法律法規，報經政府有關部門審批。

　　2、關注國有企業的經營管理者是否自賣自買國有產權。向本企業經營管理者轉讓國有產權必須嚴格執行國家《企業國有產權轉讓管理暫行辦法》的有關規定，并按照規定履行審批程序。審計時，重點審查向本企業經營管理者轉讓國有產權方案的制定，是否由直接持有該企業國有產權的單位負責或由其委托中介機構進行；經營管理者是否參與了轉讓國有產權的決策、清產核資、資產評估、底價確定等重大事項；經營管理者籌集、收購國有產權的資金是否向本企業在內的國有及國有控股企業借款，是否以這些企業的國有產權或實物作為融資提供保證、抵押、質押、貼現等；經營管理者是否存在對企業經營業績下降負有責任的同時卻又參與收購本企業國有產權的行為。

　　3、關注改制企業有無進行資產評估及評估過程的合法性。凡改制企業必須由省級以上國有資產管理部門授權的、具有相應資格的資產評估機構進行評估。審查資產評估的立項報告是否經企業主管部門同意，并報主管財政、國有資產管理部門批準立項；評估機構的評估報告是否經企業主管部門審查同意，并報上級財政、國有資產管理部門確認。

　　4、關注改制企業國有資產的轉換、轉讓或出售是否真實、公平、科學，有無國有資產流失。內容一是改制企業有無人為低估國有資產或無償量化國有資產分配給個人；二是改制企業是否存在較大的賬外資產；三是改制企業有無借改革之機，將國有資產直接或間接轉移到集體、私營企業或個人名下；四是改制企業有無逃避銀行債務、抽逃資金、制造假賬、私分和挪用公款以及突擊花錢或濫發獎金、補貼實物等；五是改制企業是否準確評估無形資產價值，有無人為或故意低估、漏估，造成無形資產流失；六是改制企業有無低估或少計固定資產價值，對房屋、土地等大宗不動產是否按原值計算，而未計其增值部分。

　　5、關注改制企業有無隨意核銷財產損失和不良資產。對改制企業各類資產損失的處置，要審查企業提出的申請、編制的有關資產損失賬冊和不良資產核銷審核表是否報經有關部門批準；對企業已核銷的壞賬損失，要審查企業是否賬銷案存，或有無將清欠回籠的“壞賬”資金賬外存放；審查企業長期閑置的固定資產、接近報廢的機器設備和有問題存貨從資產中核銷時，是否按規定經過批準，是否將所得收入上繳財務。

　　6、關注改制企業被剝離的資產有無產權主體不明和關系不清的情況。被剝離資產應明確產權管理主體和產權管理體制，明確其與改制企業的經濟關系。對剝離的非經營性資產，要查明是否組成獨立核算單位，自負盈虧；若交給改制后的企業使用，要查明是否采取了租賃等有償方式；對于剝離的經營性資產，要查明是否存在無償占用原企業資金作為改制后企業的流動資金，是否存在將原企業的存貨作為改制后企業的商品進行銷售，占用回籠商品款；對于剝離的職工住房，審查是否嚴格按房改政策進行了處理；對于異地安置職工是否按《國務院關于印發軍工企業改革脫困方案的通知》（國發[2002]7號文）的規定執行。

　　二、內部審計在企業改制中必須做到“六個結合”

　　1、審計目標與企業改制時間相結合。著力提升企業審計的整體效果，要加強對企業內部審計的科學管理，在安排審計任務時，堅持“一戶多產”的原則，把幾個審計項目同時結合進行，既能摸清企業的家底，又可適應企業改制的進度。一是堅持抓好真實性審計，要從分析審查企業財務報表入手，在對企業財務狀況、經營成果和現有資產進行全面分析的基礎上，確定真實性審計的重點，同時，審計中要注意會計資料本身的真實性問題，揭露虛假會計信息，促進會計誠信建設。二是對企業內部控制制度的健全性、有效性做出評估，然后深入企業生產經營的各個環節，對企業資金投入與產出情況進行分析，對企業重大投資決策過程和結果進行審查，充分揭示影響企業經濟效益的重要問題，為企業脫貧解困提出建設性的意見。三是有目的地開展經濟責任審計，要從真實性、效益性審計結果入手，對企業領導人應負的經濟責任進行明確，分清主管責任和領導責任，直接責任和間接責任，作出客觀評價。同時，對企業財會人員的會計責任和其他相關人員的相關責任也要客觀評價。

　　2、審計范圍與企業改制工作結構相結合。企業改制對審計業務帶來的復雜化，資產重組及股權轉讓等諸多方面內容都使審計難度加大，范圍增廣，給內部審計提出了新的課題，如：（1）業務的復雜化。企業改制經濟業務出現的關聯方交易；非貨幣性交易；貨幣性交易；主營業務嚴重虧損等。（2）資產重組。企業改制的資產重組行為越來越多，有剝離、收購或兩者混合等多種形式。不論采取何種形式，都有可能產生很多問題。如股權變更的標志是什么？如何確定重組購買日？重組相關公司的優質資產、不良資產的計價標準是否一致？資產置換、注入優質資產、剝離不良資產、剝離非經營性資產的會計處理等是否合法、合規和公允？被購并方的債權債務是否真實？是否存在或有負債或損失？重組中是否存在操縱利潤、虛盈潛虧的問題？對關聯單位、關聯交易的界定是否準確？對關聯交易的計價和會計處理是否正確？最關鍵的是國有資產在重組過程中是否實現了保值增值、是否存在國有資產流失現象？國家作為所有者之一是否享受了與其他所有者同等的權利？（3） 股權轉讓。國有企業改革過程中，股權轉讓事宜也是值得審計人員予以審查的一個重要方面。比如，有的企業或個人為了達到一定目的，進行股權轉讓時不按規定執行或采用各種貌似合規的手段，將國有股權低價轉讓或以高價接受非國有股份，造成國有資產的流失和損失。

　　3、內部審計與社會審計相結合。充分發揮各自優勢，利用二者之間工作信息相互配合，相互制約的密切關系，使其資源共享；保持二者求得一種動態平衡以滿足所有權監督的需要；從維護所有者利益的角度出發，使國有資產保值增值，防止國有資產流失。

　　4、就地審計與送達審計相結合。根據審計內容、取證資料的關系，來確定就地審計或送達審計。如：企業改制的方式和方法，有關部門明確給予授權，制定的規則和程序能保證國有企業改制工作的順利進行，程序和采取的步驟符合法律和規章的要求，企業改革過程是貫徹了公開、公正、公平的原則，改制中制訂的內控制度具有可操作性。這時可采取送達審計方式，既可避免打擾被審計對象，又可整合審計力量，合理安排審計時間，減少企業負擔，降低審計成本，保護企業生產經營秩序，以提高審計工作效率。反之，因取證、調查資料較多，取證的依據廣泛，應采取就地審計方式，以保證審計工作質量，防范審計風險。

　　5、手工審計與計算機輔助審計相結合。審計人員除了對傳統的諸如會計報表、賬冊憑證等審計對象進行審計外，還應對計算機會計信息系統本身進行審計。企業審計逐漸向計算機應用審計過渡，只有開展計算機輔助審計，才能對被審計的會計電算化系統作出客觀的、公正的評價。就目前而言，企業內部審計在計算機輔助審計方面應注意以下幾點：一是利用計算機建立被審計單位基本情況和審計情況數據庫。內控制度、資產情況、會計報表等資料運用計算機建立數據庫，隨時掌握企業的資產狀況和各項資產變動情況，同時，把對企業已經審計的情況資料也要錄入該數據庫。對企業進行審計之前，要對數據庫資料進行分析，找準企業資產中容易出現的問題和失控點，為確立審計重點提供依據。二是利用計算機網絡與被審計單位財務資料對接，試行計算機遠程審計，這是審計方法的發展趨勢。三是利用審計資料數據庫和遠程審計資料，對掌握的財務數據進行分析、檢查、取證、復核，最終撰寫審計報告。四是利用計算機直接進行審計文書的寫作、修改和審簽，實現內部業務辦公“無紙化”。

　　6、內部審計處理與督辦落實相結合。把督辦落實作為審計的重要環節，著力促進企業改制和經濟發展。內部審計的目的是促進企業加強管理，防止國有資產流失。因此，審計部門要改變過去重審計處理處罰、輕審計意見采納，重違規資金收繳、輕問題整改的錯誤做法。在下達審計意見書和做出審計決定以后，應對企業采納審計意見、落實審計結論情況進行督辦落實。看審計出的問題是否糾正和整改，內部控制制度是否建立和完善，相關人員的相關責任是否追究和處理。同時，審計督辦落實也是檢驗審計質量高低的好辦法。如企業對審計意見未采納或未完全采納，是審計意見提得不切合實際或不便操作所致，審計機關要具體分析，自找原因，提高審計建議的針對性和可操作性，真正從制度上、機制上解決問題，從而促進內部審計質量的全面提高。