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試述在經(jīng)濟責任審計中應(yīng)收賬款的界定
在國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟責任審計中，對應(yīng)收賬款應(yīng)給予特別的關(guān)注。應(yīng)收賬款在報表中反映為資產(chǎn)，實際可能是無法收回的呆死賬，或者收回的費用非常高，這都是潛虧的因素。要正確區(qū)分前后任責任，就要對應(yīng)收賬款進行以下幾個方面的審計。
1、應(yīng)收賬款余額真實性審計。（1）根據(jù)明細賬，檢查應(yīng)收賬款發(fā)生時原始憑證，包括銷售發(fā)票、合同、運單及其他相關(guān)手續(xù)，并對銷貨退回、折扣、折讓進行檢查，看應(yīng)收賬款發(fā)生是否與銷售有關(guān)，有無虛列收入現(xiàn)象，對虛列收入和合同中有折扣而應(yīng)收賬款未抵減的，應(yīng)核減考核利潤；（2）審查對賬單，看應(yīng)收賬款余額與對方是否一致，如果應(yīng)收賬款余額大于對方余額，應(yīng)先按對方余額確認；如果應(yīng)收賬款余額小于對方所欠余額，應(yīng)先按應(yīng)收賬款余額確認，對其差額要進一步查明。對于沒有超過重要性水平的差額，要征得被審計單位和被審計責任人的認可，可按上述方法確認而不再追查；（3）函證。向?qū)Ψ桨l(fā)詢證函，確認應(yīng)收賬款余額。對函證結(jié)果與被審計單位應(yīng)收賬款余額不一致的，要根據(jù)審計方案確定的重要性水平進一步查證。
2、檢查壞賬準備的計提是否正確。壞賬準備是對應(yīng)收賬款的抵減項目，現(xiàn)行企業(yè)會計制度要求對不同賬齡的應(yīng)收賬款計提不同比率的壞賬準備。（1）對應(yīng)收賬款余額劃分賬齡段，重點關(guān)注超過3年的大額應(yīng)收賬款。（2）評估超過3年的大額應(yīng)收賬款的可收回性，并據(jù)此確定計提比例；評估要考慮對方企業(yè)規(guī)模信譽狀況、經(jīng)營狀況、市場前景、現(xiàn)金流量等；對方企業(yè)是否面臨破產(chǎn)或嚴重資不抵債，或涉及重要經(jīng)濟訴訟或發(fā)生嚴重自然災(zāi)害。（3）確認壞賬準備的余額是否足以抵減可能發(fā)生的壞賬，如果壞賬準備提取不足，則對不足部分作出恰當處理，調(diào)整考核利潤及相關(guān)資產(chǎn)。
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