建立現(xiàn)代企業(yè)制度是我國國有大中型企業(yè)改革的基本方向。根據(jù)國企改革的要求，到2005年底，全國大多數(shù)國有企業(yè)要基本建立現(xiàn)代企業(yè)制度。作為現(xiàn)代企業(yè)制度，它最明顯的特征就是建立規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，從根本上解決所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，促使企業(yè)把注意力轉(zhuǎn)移到如何加強管理，提高效益，促進資產(chǎn)保值增值上來。國家不再直接干預(yù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，由于企業(yè)自我經(jīng)營，自我發(fā)展，因此迫切需要完善自身的內(nèi)部控制系統(tǒng)，強化內(nèi)部約束機制。內(nèi)部審計就是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中的一個重要的組成部分，它通過對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟活動的監(jiān)督與評價，幫助企業(yè)堵塞漏洞，增收節(jié)支，加強管理，提高經(jīng)濟效益。本人所在的中鐵四局集團是2000年6月由國有大型企業(yè)改制而成，現(xiàn)就國有企業(yè)改制以后的企業(yè)內(nèi)部審計談一些體會。

    一、找準定位，突出服務(wù)職能。

    隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，國有企業(yè)通過改制重組，產(chǎn)權(quán)制度發(fā)生了變化。國家在企業(yè)中不再扮演投資者與管理者的雙重角色，而完全成為單純的投資者參與企業(yè)的利潤分配，企業(yè)則擁有獨立的經(jīng)營權(quán)。過去，內(nèi)部審計主要是以國家審計的姿態(tài)執(zhí)行國家審計對企業(yè)的監(jiān)督職能，在這種體制下，傳統(tǒng)的審計監(jiān)督只審查企業(yè)經(jīng)濟活動的合規(guī)性與合法性。今天國際內(nèi)部審計師協(xié)會賦予內(nèi)部審計的新定義是“內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于增加價值和改進組織的運作，它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進風(fēng)險管理、控制和管理的有效性，幫助組織實現(xiàn)目標?！睆默F(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計的職能看，它包括監(jiān)督、鑒證和評價三大主要職能。但現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督職能的內(nèi)涵已不是計劃經(jīng)濟體制下的那種監(jiān)督，而是內(nèi)部審計作為企業(yè)管理的一個職能部門，監(jiān)督目的是維護企業(yè)整體的合法經(jīng)濟利益不受侵害，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟活動最優(yōu)化、經(jīng)濟效益最大化。因此內(nèi)部審計定位于企業(yè)，服務(wù)于企業(yè)，是寓服務(wù)于監(jiān)督之中的職能。正如李金華審計長指出的“內(nèi)部審計機構(gòu)很重要的一點就是為你所在的部門、單位加強管理，提高效益，建立良好的秩序方面發(fā)揮作用，這就是內(nèi)部審計的主要目標?！庇纱丝梢姡F(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計要找準定位，要在監(jiān)督企業(yè)依法經(jīng)營的同時，重點是審計和評價企業(yè)經(jīng)營的效益性，根本目的是為了改善企業(yè)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。同時為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者提供咨詢服務(wù)，切實履行作為參謀的職能。如中鐵四局集團建立現(xiàn)代企業(yè)制度后，將內(nèi)部審計定位于突出“三個服務(wù)”：為加強企業(yè)管理服務(wù)，為提高經(jīng)濟效益服務(wù)，為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)。三年來的實踐證明，“三個服務(wù)”的思路使全集團的審計工作在企業(yè)改制后迅速步入正軌，內(nèi)部審計得到較快發(fā)展，連續(xù)三年一年上了一個新臺階。

    二、改進方法，不斷提高審計質(zhì)量?，F(xiàn)代企業(yè)把確保企業(yè)依法經(jīng)營、謀求企業(yè)效益最大化和維護股東合法權(quán)益作為企業(yè)的奮斗目標和努力的方向。企業(yè)內(nèi)部審計必須圍繞這一中心，轉(zhuǎn)變工作思路，拓寬審計領(lǐng)域，切實通過加強監(jiān)督檢查、調(diào)查研究、綜合評價等審計手段，總結(jié)和推廣企業(yè)經(jīng)營管理過程中的典型和經(jīng)驗，查深查透企業(yè)管理中存在的問題和不足，客觀有針對性地提出挖潛提效、加強管理的意見和建議，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)。

    隨著企業(yè)經(jīng)營活動的多元化和企業(yè)管理的現(xiàn)代化，單純的事后審計已不能對企業(yè)的經(jīng)營活動作出全面、科學(xué)、及時、準確的評價，因此新的形勢要求企業(yè)內(nèi)部審計要做到事前、事中、事后審計相結(jié)合。如中鐵四局集團在實施工程項目的管理和效益審計時，把三者有機地結(jié)合起來。事前審計重點是對投資決策、可行性論證以及資金來源等方面進行審計；事中審計側(cè)重于對項目的管理特別是責(zé)任成本管理進行審計，并對項目階段性效益進行認定；事后審計主要是對整個項目的考核與評價。采取“三結(jié)合”的審計方法，能及時發(fā)現(xiàn)項目施工管理過程中多個環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)的問題，以便采取有效措施，確保項目效益的最大化。

    在企業(yè)進行信息化管理的建設(shè)過程中，內(nèi)審人員還要懂得利用計算機審計，掌握計算機操作技能，熟悉企業(yè)所使用的專業(yè)軟件的設(shè)置與使用，包括評價軟件系統(tǒng)的內(nèi)部控制，采取有效的方法獲取所需要的數(shù)據(jù)并進行分析處理，以此提高審計工作質(zhì)量。

    三、抓住重點，為提高企業(yè)效益服務(wù)?！叭鎸徲?，突出重點”這是多年來審計工作所遵循的原則和方針。企業(yè)改制后，內(nèi)審范圍更廣，難度更大，加之審計力量和審計任務(wù)之間的矛盾也更加突出，因此在實施具體審計項目時，更需要抓住重點，才能取得好的效果。中鐵四局集團在改制后的審計過程中，緊緊圍繞企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的中心工作，注意選擇單位領(lǐng)導(dǎo)重視、員工關(guān)心對企業(yè)效益影響較大的熱點、難點問題進行審計，不斷提高審計成果的效用，使內(nèi)審作用得到更好的發(fā)揮。

    近幾年突出了三個方面的審計：

    一是工程項目經(jīng)濟效益審計。建筑施工企業(yè)經(jīng)濟效益的源泉是工程項目，對項目效益的好壞不僅領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注，員工也關(guān)注。審計部門抓住這一熱點問題，對集團公司和各子（分）公司所有的工程項目都實施了期中或期末審計。在審計過程中，不僅對每一個項目進行了客觀的評價和效益的認定，而且提出了許多有針對性的旨在加強管理、提高效益的審計建議，絕大部分都被各單位采納，促進了企業(yè)管理水平的加強和經(jīng)濟效益的提高。

    二是經(jīng)濟責(zé)任審計。改制后企業(yè)在進行經(jīng)濟責(zé)任審計時，除了按正常的經(jīng)濟責(zé)任審計程序操作外，要注入新的內(nèi)容，尤其是特別關(guān)注企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量狀況，對潛在風(fēng)險和不良資產(chǎn)要進行披露，切實保障國有資產(chǎn)的安全、完整，確保國有資產(chǎn)保值增值，防止國有資產(chǎn)流失，以此促進企業(yè)經(jīng)濟運行質(zhì)量的提高。

    三是不定期地對司屬單位進行財務(wù)收支審計。目的是一方面促使這些單位規(guī)范經(jīng)濟行為、防止企業(yè)資產(chǎn)流失和違法犯罪的現(xiàn)象發(fā)生，另一方面是幫助基層單位不斷改進和加強企業(yè)管理，建立和完善內(nèi)控制度，提高管理水平和經(jīng)濟效益。

    四、勇于創(chuàng)新，提高內(nèi)審人員素質(zhì)。為適應(yīng)世界經(jīng)濟迅速發(fā)展和變化帶來的機遇與挑戰(zhàn)，國際內(nèi)部審計師協(xié)會已將內(nèi)部審計目標由原來的“檢查與評價”重新定位為“增值與改善”。因此，作為現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計必須更加關(guān)注企業(yè)自身的經(jīng)營風(fēng)險、內(nèi)部控制和經(jīng)濟效益，樹立全新的內(nèi)部審計理念，及時將職能定位從原來的檢查監(jiān)督為主調(diào)整為監(jiān)督服務(wù)并重、并以服務(wù)為主，使內(nèi)部審計更廣泛地滲透到企業(yè)的各項管理活動之中，不斷拓展強化內(nèi)部審計的評價、咨詢、參謀等服務(wù)職能。

    面對新的形勢和發(fā)展趨勢，企業(yè)內(nèi)部審計必須加強內(nèi)審人員隊伍的建設(shè)，不斷提高內(nèi)審人員的素質(zhì)。

    首先要改善內(nèi)審人員的結(jié)構(gòu)。由于內(nèi)審領(lǐng)域的擴展和審計層次的提升，原來單純的財會人員結(jié)構(gòu)已不能適應(yīng)內(nèi)審工作的需要，需要配備工程技術(shù)、企業(yè)管理、法律以及計算機等方面的專業(yè)技術(shù)人員。

    二要實行審計人員從業(yè)準入制度，凡是進入內(nèi)部審計隊伍的人員必須具有相關(guān)專業(yè)知識和從業(yè)資格，確保審計隊伍成為一支高素質(zhì)的隊伍。

    三是加強內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)和交流，一方面企業(yè)要為內(nèi)審人員知識結(jié)構(gòu)多元化發(fā)展提供條件，促使內(nèi)審人員不僅要精通財會、審計，還要具有企業(yè)管理、工程技術(shù)、法律和計算機等多方面的專業(yè)知識；另一方面內(nèi)審人員要增強使命感、緊迫感、危機感，增強競爭意識，以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計對從業(yè)人員素質(zhì)的要求。