內部審計應當介入企業改制的全過程，切實發揮監督職能，以規范企業的改制行為，維護國有資產的安全與完整，促進企業改制健康有序地進行。要實現這個目標，我認為重點應當把好以下七個關口：

　　（一）把好改制前清產核資關

　　1、要審查企業在改制基準日的資產、負債和所有者權益的真實性、合法性、效益性。審查的主要內容包括：（1）核實改制基準日前已發生的收入、支出是否已全部入賬，已入賬的各項收入、支出是否真實，是否存在多計或遺漏問題。（2）各項賬內實物資產是否確實存在，計價是否準確。（3）各項賬外實物資產和一次性攤銷的低值易耗品是否全部作了實物登記。（4）債權、債務是否已全部入賬，已入賬的債權、債務是否真實，是否與對方核對相符并積極進行了清理。特別是形成應收賬款的經濟事項，要查實拖欠的原因和催收的情況等。（5）審查國有股權與債權收益情況，是否存在國有資產收益流失問題。（6）審查不良資產和呆賬、壞賬是否進行了清理，核銷資產是否經過了必要的、合法的審批程序；按規定核銷的壞賬損失是否做到了賬銷案存并繼續保留追索權；已作壞賬處理后又清欠收回的資金是否都已如實納入正規財務核算。（7）各項潛盈、潛虧因素是否進行了清查。通過對以上各項內容的審查，確定改制企業在改制基準日這個時點上所有者權益凈額。

　　2、要審查企業有無趁改制之機隱匿、轉移國有資產等違法亂紀行為。審查的主要內容包括：（1）審查有無坐支、挪用、截留國有資產收益或虛列成本費用私設 小金庫、賬外賬的問題。（2）有無抽逃資金、虛列債權債務的問題。（3）有無巧立名目私分公款、突擊花錢以及濫發獎金、補貼、實物的問題。（4）審查有無違規多計提職工工資和福利基金問題。（5）審查各項對外投資的真實性、效益性，以確定有無隱形投資。（6）審查有無忽視無形資產價值，導致國有資產隱形流失問題。通過對以上各項內容的審查，嚴防改制企業故意弄虛作假，確保國有資產的安全完整。

　　（二）把好評估報告審查關

　　內審部門應當對改制企業的評估報告進行認真審查。

　　1、要審查有無進行資產評估以及評估過程的合法性。審查的主要內容包括：（1）核實評估機構的評估資格是否有效。《國有資產評估管理辦法》規定，承擔改制企業資產評估業務的評估機構，必須具有省級以上國有資產管理部門授予的資格。（2）審查資產評估的立項報告是否經企業主管部門審查同意，并報政府有關部門批準立項。（3）審查委托評估的程序是否合法。（4）查看評估報告是否合規、有效。

　　2、要審查每項評估內容的真實性、合法性、正確性和科學性。審查的主要內容包括：（1）評估采用的技術方法是否合理、合法、科學。（2）評估使用的價格標準是否合理、正確。（3）評估的資產、負債及所有者權益的賬面數與審定數是否合規、真實。（4）評估確認核銷的各類實物資產是否合法、真實。（5）評估確認的不良債權債務特別是呆壞賬損失是否符合法定條件。（6）評估機構編制的調賬分錄是否正確、合法。

　　3、要審查對企業無形資產的評估情況。按照規定，國有企業的無形資產，應根據其形成時的實際成本及其具有的獲利能力，進行價值評估、作價轉讓或拍賣。我國會計制度規定，對無形資產只有在企業兼并、購買時才予以確認，從而造成社會對無形資產的價值觀念淡薄。有關監督管理部門對無形資產的認識和管理也存在著不足，致使一些企業借改制之名，無償侵占國有無形資產，把企業品牌、技術專利、注冊商標等自身擁有或自創的軟件、商譽等無形資產，故意漏估或低估，進行無償、低價受讓，或用來開展合資、合作，造成國有資產的無形流失。

　　4、要審查改制企業有無與評估機構串通作假、侵犯國家財產權益的行為。審查的主要內容包括：（1）企業與評估機構之間有無相互勾結、采取欺騙和隱瞞等手段，故意串通作假，侵吞國有資產的問題。（2）重點審查有無人為漏估、低估國有資產或無償量化分配給個人的問題。

　　（三）把好過渡期間損益核實關

　　改制企業的清產核資與資產評估一般界定在同一個具體的時點，這個時點被稱為改制基準日。而改制后的企業需要重新進行工商注冊登記，因而又存在一個登記日。在改制基準日至注冊登記日這個過渡期間內，改制企業不可能停產、停銷，一般都繼續維持正常的生產經營活動，因此就存在一個過渡期損益問題。因此，內審部門應當對改制企業在這個過渡期間內實現損益的真實性進行嚴格審查，把好改制期間國有資產流失的最后一個重要關口，維護國有資產的安全完整。審查的主要內容包括：（1）有無隱瞞、截留收入的問題；（2）有無多計成本費用、套取資金的問題；（3）審查有無其他各種違反財經紀律的行為。

　　（四）把好產權交易關

　　改制企業的資產處置是改制的關鍵。內審部門應當對資產處置和產權交易過程進行監督，監督的主要內容包括：（1）資產出售和出讓是否堅持公開、公平、公正的原則，交由產權交易市場進行公開拍賣，通過市場競價選擇買主，有無一對一產權交易的暗箱操作問題。（2）有無借用裙帶關系對資產過多地剝離，廉價出售；或憑借掌握企業核心技術及銷售渠道而壓價購買，造成存量資產在轉讓、出售過程中的流失。（3）被剝離的資產有無產權主體不明和關系不清的問題。（4）國有資產的轉換、轉讓或出售價格是否科學、合理，是否以資產評估確認值為基礎，或者根據企業盈利水平和發展前景，在評估值基礎上作了適當浮動。（5）是否忽視了無形資產的轉讓。（6）審查閑置資產是否得到了合理流動。（7）關注當地政府有關部門出臺的企業改制政策是否存在過于優惠、對國有資產變相打折出售的問題。（8）是否存在企業管理層自買自賣國有資產的問題。（9）收購資金來源，看其有無通過向原有企業借款或者將原有企業資產質押融資形式購買股權等。（10）有無任意增加個人股本、改變資本結構，或者非法入股獲利，嚴重損害國家所有者權益的行為。

　　（五）把好新舊賬務銜接關

　　內審部門應當對改制后的企業新舊賬務銜接的合法、合規和真實性進行審查，并確定新編制的資產負債表中反映的凈資產和各項債權債務是否真實，審查的主要內容包括：（1）企業賬與中介機構審計評估結果是否銜接。（2）是否嚴格按股份制規范設立賬戶進行核算，是否符合會計法、財經法規、財會制度的要求。（3）有無隱瞞收入、成本和利潤，偷逃稅款，將屬于國有企業的收益轉化為持股人收益的問題。（4）有無將資產評估與實際改制時間差所產生的收益轉化為持股人收益的問題。（5）有無處置固定或流動資產變價收入不入賬的問題。（6）對壞賬、呆賬的核銷是否經過了嚴格的審批并做到了賬銷案存，有無導致債權旁落、債務懸空的問題。（7）有無資本金不到位、抽逃資金、弄虛作假，會計核算不真實以及向企業亂攤派增加企業負擔的問題。（8）有無在改制前通過提取工資和職工福利費，在改制時抵減應繳的股金，變相套取國有資產的問題。（9）新舊賬務銜接中是否存在其他違紀、違法問題。另外，審計部門還應當關注企業改制后出臺的新規章、新辦法是否符合國家政策和法律法規的規定，既不能損害國家和集體的利益，也要考慮職工群眾的利益。

　　（六）把好操作程序甄別關

　　內審部門應當對改制企業是否按規定的程序操作進行甄別，甄別的主要內容包括：（1）企業改制方案是否由產權單位或主管部門制訂；是否有國資管理部門、企業經營者、職工等各方代表參加；是否有操作性較強的實施細則；是否對改制方式、人員安置、資產及債權債務的處理等相關問題進行了專門闡述；是否符合國資委的要求；是否充分考慮了改制企業的實際情況；是否經職工代表大會通過并報有關部門批準。（2）清產核資工作是否由改制單位主管部門成立的改制工作組具體組織；清產核資是否全面徹底；有無漏項；資產、負債和盈虧情況是否核實清楚。（3）資產評估是否經過產權單位或主管部門委托；中介機構是否具有法定資質。（4）產權交易是否規范、資產處置是否公開，具體包括：產權轉讓是否進入產權交易中心掛牌；是否采取招投標、拍賣或其他法定方式進行交易；財產損失和不良資產的核銷是否按程序、按權限進行了嚴格審批。

　　（七）把好綜合評價和處理處罰關

　　內審部門通過對國有企業改制全過程的審查，應當對其各個環節的合法性、合理性和有效性作出評價，分清每個問題的性質和責任主體，進行全面落實處理。對屬于內審部門處理處罰權限內的問題，恰如其分地下達處理處罰決定，并對執行情況進行后續審計；對超出部門審計處理處罰權限的問題，及時向有關部門提出審計建議，并追蹤檢查對審計建議的落實處理情況。（1）對未進行清產核資、資產評估、產權交易和未落實金融債務、未進行財務審計以及嚴重違反其他有關規定的企業，應當提請上級主管部門決定不得進行改制，已經改制的應當宣布無效。（2）對于提供虛假資料或由于其他主觀原因導致評估結果失實，或者營私舞弊導致產權交易明顯有失公平，造成國有資產流失或嚴重損失的，應當宣布評估或交易結果無效。（3）對新舊賬務不銜接或過渡期間損益核算不真實的，應當下達限期整改的決定，要求改制企業實事求是地對審計中發現的違規會計事項進行賬務調整，以確保資產、負債和損益的真實性。（4）對玩忽職守造成國有資產流失的，進行相應的責任追究。（5）對利用各種手段故意弄虛作假，趁改制之機肆意轉移、侵占、隱匿、私分國有資產的，應當追回全部財產，并將案件移交紀檢監察部門追究企業主要負責人以及其他有