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開展外資效益審計的幾點思考
效益審計是國際審計的主流，也是我國未來審計工作的重點和方向。為使國家審計在國民經濟發展中發揮重大作用，我們就必須把審計工作的重點逐步從財務收支審計向效益審計轉變，剛剛通過的《審計法》，已在法律上做出了明確規定。作為國家審計的一個重要組成部分，并與國際審計息息相關的外資審計，如何向效益審計轉變，如何探索積極有效的外資效益審計模式，引發了筆者以下的一些初步思考。
一、把握效益審計的本質和我國效益審計的特色
效益審計是對政府事業、項目、組織高效率、有成果地開展運作的程度進行獨立的評價或檢查。效益審計主要涉及對經濟性（ECONOMY）、效率性（EFFICIENCY），效果性（EFFECTIVENESS）的評價或檢查，也稱為3E審計。效益審計通過對有關部門履行職責時利用資源的經濟性、效率性、效果性的評價，針對其中存在的問題提出改進建議來促進更好地實現既定目標，改善公共部門的服務質量，為各級政府和立法機關提供審計信息。我國的效益審計具有自己的特色，它不僅包括經濟效益，也包括社會效益。它不僅是一個具體項目的效益審計，更是一個方面的效益審計，最終落腳到投融資體制、投資法制建設，投資管理以及投資的直接經濟效益和社會效益上。
二、深入開展外資效益審計的必要性
黨的十六大提出我國要全面建設小康社會，要優化產業結構和提高效益，完善社會主義市場經濟體制，保持國民經濟快速健康發展。這就迫切要求審計機關不僅要查處違紀違規問題，更要求在政府管理和效益方面發揮作用。正如董副審計長所說：“外資審計應該在效益審計方面走在前列，因為我們所審計的都是利用國際金融組織和外國政府的貸款。貸款是要還的，要還款就要有效益，在外資審計中積極開展效益審計很必要”。外資審計由單一的財務收支的真實、合法性的審計向使用外資的項目和單位的全部資產負債損益的真實、合法和效益狀況審計轉變是外資審計發展的必然趨勢。通過外資效益審計才能對項目執行單位的運營效益進行評價，進而對長期償債能力進行分析，控制債務風險。世（亞）行貸款和外國政府貸款都是財政擔保貸款，具有準財政資金的性質。通過對外資項目的效益審計，可以為相關部門提供決策依據，還可以控制項目執行單位的貸款規模、改善貸款結構，控制債務風險。
三、開展外資效益審計的明顯優勢
目前，開展外資項目的效益審計具備了一定的條件。外資項目貸款與國內銀行貸款項目相比，不但在程序上標準規范，在管理上也更為嚴格。世（亞）行組織對每一個貸款項目都要按程序進行后評估，對項目的投資、運營狀況進行經濟評價。所以外資審計本來就具有深厚的效益審計基礎，這些都將為更好地開展審計提供良好的條件。世（亞）行這些先進的管理經驗可以成為外資效益審計的準則和指南。另外，外資貸款項目的特點是貸款期限長，項目審計具有連續性。外資審計人員充分的了解項目執行單位的內部控制制度、項目執行情況、管理體系等情況，為效益審計打下了良好的基礎。
四、開展外資項目效益審計的幾點思路
（一）結合財政財務收支審計，以真實性、合法性為基礎，選好效益審計的突破口。真實性、合法性是效益審計評價的基礎，效益審計的評價依據必須建立在真實合法的會計信息基礎之上，否則，依據虛假錯誤的會計信息做出的效益審計評價將是不科學的，做出的評價結論也是錯誤的，同時也會給國家利用外資的方針政策和宏觀經濟管理傳遞錯誤的信息。因此，外資效益審計必須以真實性、合法性為基礎，效益審計首先要真實性、合法性審計為基礎，在真實合法的基礎上選擇突破口，對可能存在鋪張浪費、效益低下、效率不高或控制薄弱環節進行審計。在經濟性、效率性、效果性的某一個方面有所側重，尋找評價的最佳突破口，達到審計的預期目標。
（二）創新效益審計思路，探索效益審計方法。財務收支審計通常采用查賬的專門技術和方法，目的是核查數據的真實性、正確性，反映經濟活動是否合規、合法。而在效益審計中更加注重審計分析，并且應用分析的方法也很多。它主要審查經濟效益的實現程度，研究揭示影響經濟效益的原因，所以在效益審計過程中，除了要運用傳統的審計方法還要較多地運用經濟活動的分析方法。比如成本收益分析法、可行性研究方法、項目評價方法、投入產出分析方法、結構分析方法、因素分析方法、比較分析方法以及數學和統計方法。還可以運用宏觀經濟理論對管理體制中的種種弊端進行剖析。比如對北方某市的世行貸款糧食流通項目的審計中通過對其企業管理體制存在問題的剖析得出結論，企業的發展應該依靠市場機制，而非行政命令。
（三）向項目執行單位提出如何提高效益的審計建議，向有關宏觀管理部門傳遞信息，提供決策依據。開展外資效益審計的最終目的就是對在審計中發現的問題進行深入地分析研究，探求出問題的根源，杜絕重大損失浪費，深入地分析影響項目效果、效益和還貸的原因。向相關管理部門提供信息，促進我國更有效地使用國際金融組織貸款，提高國際金融組織貸款項目效益和政府外債管理水平。通過對外資的效益審計，審計人員提出的建議必須是具體、有效、可操作的，對項目執行單位和宏觀管理部門都具有參考價值。能夠促進被審計單位提高管理水平和經濟效益。
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