[摘　要]最優稅制理論探討稅制結構應具有的形式。早期最優稅制理論關注的主要問題是最優商品稅、最優所得稅和生產效率。在新增長理論發展的基礎上，最優稅制理論也有了新發展。

　　[關鍵詞]最優商品稅；　最優所得稅；　生產效率；　新增長理論；　技術進步

　　一、早期最優稅制理論

　　1927年，年輕的劍橋經濟學家（Ramsey）在解答老師庇古（Pigou）的一篇作業中天才地解決了一個關于最優商品稅的問題：假定一次總付稅不可行，對于征收給定的稅收收入，最優的商品稅率應該是多少，才能使稅收造成的超額負擔最小。在一系列假設條件下，拉姆齊得出，對商品課稅的最優稅率與該商品的需求彈性成反比。一般來說，生活必需品的需求彈性很小，而高檔品的需求彈性相對較大，拉姆齊法則要求，有效率的稅收應對生活必需品課以高稅率，而對高檔品課以低稅率。

　　最優所得稅問題是一個更古老的問題。與最優商品稅假定不存在公平問題相反，最優所得稅最初的研究對效率采取了完全忽略的態度。埃奇沃思（Edgeworth）提出，當每個人的邊際犧牲相等時（縱向公平原則），社會效用損失最小，這就意味著最大邊際稅率為100％。當收入達到某個等級時，當事人的所有增加的收入都將用以交換稅收，這樣，一個非常大的可能性是高收入者將放棄工作，選擇閑暇。由于損失了效率，政府的收入反而低于課征低稅率的收入。斯特恩（Stern）通過對稅收與勞動供給的研究，得出最優所得稅率與勞動供給彈性負相關，當勞動供給彈性小，即對工資率的變動表現為不敏感時，較高的稅率不會對勞動供給決策，從而對經濟效率產生大的影響，反之，若勞動供給彈性很大，對工資所得課以較高的稅率則會導致實際工資率的下降，進而引起更大的勞動供給的減少。

　　1971年，諾貝爾經濟學獎獲得者米爾利斯（Mir-rlees）對激勵條件下最優所得稅問題作出了經典性研究。在考慮了勞動能力分布狀態，政府最大化收益，勞動者最大化效用，以及無不定性、無外部性等一系列嚴格假定的情況下，他得出了一系列引人注目的結論，其中二點就是對高工資率和最低工資率都應課以零（邊際）稅率。

　　最優稅收與生產效率是最優所得稅理論的又一重要組成部分。宏觀經濟有效率，包括交換和生產的有效率，其條件是產品的邊際轉換率等于消費者的邊際替代率。稅收在產品邊際轉換率和消費者的邊際替代率中各自插入一個稅收契子，使得二者不再相等。生產偏離生產可能性曲線，造成效率損失的扭曲效應。最優稅收設計在理論上可以實現生產的效率，或使稅收造成的超額負擔達到最小，但假設非常嚴格。例如，如果政府征稅能力不受限制，可以對公司征收100％的稅潤稅等。有關結論是不確定的，取決于特定的假設條件（斯蒂格里茨，Stiglitz，1987年）。

　　二、最優稅制理論的新發展

　　20世紀80年代以來，新增長理論的興起為最優稅制理論研究開拓了廣闊的空間。新增長理論強調，經濟增長不是由經濟外部因素即外生變量造成的，而是由經濟系統內生因素決定的。在新古典經濟增長模型中，由于經濟增長由作為外生變量的技術進步決定，所以從政策意義上說，中長期經濟政策不能影響經濟增長，當然也就不存在能長期促進經濟增長的最優稅收制度。而在新增長模型那里，認為促進經濟增長的技術進步是經濟內部因素決定的內生變量，技術進步可歸結為人力資本和物質資本積累的結果。這樣，經濟政策就可通過作用于人力和物質資本的積累而影響到技術進步率，從而對經濟增長產生影響。

　　新（內生）增長模型大致可以分為以下幾種類型：1.把技術進步歸結為人力資本和物質資本積累的結果。如把技術進步完全歸結為物質資本的積累，產出以凈投資率增加（切米利Chamley，1986.盧卡斯Lu-CaS，1990）；把技術進步歸于人力資本和物質資本共同積累的結果，人力資本積累主要通過教育與培訓支出和時間投入實現。人力資本和物質資本的生產可分為二種情況，一種是二者生產技術相同（Barro，1992），另一種是人力資本、物質資本生產采用不同的技術，生產中使用的人力資本份額不同（盧卡斯，1998）。2.技術進步采取了新的投入品（中間產品）和投入質量提高的形式，研究和發展（R＆D）上的投資生產了質量更好，生產力更高的投入品，這樣舊的投入為新的投入所取代，產出得到提高。（羅默，Romer1989）。3.技術進步具有外部性。一個企業的投資導致的人力資本積累和物質資本積累，即新知識和新技術從一個企業流向其它企業，一個國家的新知識和新技術也是這樣，當代的人力資本積累可以產生跨代的效應，這些都可以對產出的增加產生影響。

　　在新增長模型的基礎上，最優稅制理論有了新的發展，主要表現在有關促進技術進步的最優所得稅問題，包括資本所得稅和勞動所得稅及其相互關系。

　　1986年，切米利率先提出，在長期——在這里假定居民的存在具有無限期界，如果為有限期界，則結果大為不同——最優資本所得稅率應為零。因為對資本所得課稅會導致資本投資的跨代扭曲效應，而對勞動所得應課以正稅，因為勞動所得稅只能產生期內勞動與閑暇選擇的扭曲，這和現實中對資本所得應課以重稅的觀點形成鮮明的對比。阿特卡森（Atkeson，1999年）等通過逐一放寬切米利的假設條件，檢驗并支持了切米利的觀點，認為對資本所得課稅是個壞主意。當人力資本作為內生投入參與生產時，其積累與物質資本積累一起構成了技術進步的基礎，對勞動和資本所得課稅會減低人力資本和物質資本的積累，進而降低增長率（金King，雷貝洛Rebelo，Picorrino，1993年，雷貝洛，1991年，皮科爾多，Picorrino，1993年等），所以，長期中，對資本和勞動所得的最優稅率都應為零（巴爾，Bull，，瓊斯等，JOnes，1993年，1997年，若比尼Roubinill996年）。

　　對上述結論的研究包括二方面的探索：

　　其一是在理論上探討對資本（人力資本和物質資本）所得減稅的增長效應。盧卡斯（1990年）的一個封閉經濟的內生增長模型假定人力資本生產中物質資本的份額為零，即人力資本生產完全由人力資本投入而實現，模型的模擬結果顯示，當取消對資本所得課稅時，資本存量、消費和福利分別有一個顯著的增加（分別為60％、6％和5.5％），但經濟增長率沒有變。金和雷貝洛的模型則假定物質資本在人力資本生產中的份額為三分之一，當資本所得和勞動所得的稅率下降時，不僅資本存量和福利水平有明顯增加，經濟增長率的提高也是顯著的。這表明，模型假設中的人力資本生產和物質產出的生產中要素比例對分析的結果有很大影響。盧卡斯（1988年）得出，當人力資本和物質資本生產中使用的人力資本份額不同時，最優資本所得稅與勞動所得稅的課稅比例取決于二者生產中的相對人力資本密集程度。

　　皮科爾多把作為中間投入品的物質和人力資本同最終消費品區別開來，當人力資本和物質資本的生產與最終消費品生產中存在不同的物質資本密集度時，其相對高低就影響到人力資本和物質資本所得的最優課稅問題。如果資本生產中物質資本密集度高于消費品生產，那么對勞動所得的課稅應超過對資本所得的課稅，反之，應對物質資本所得課征較多的稅。當人力資本積累和研究與發展產生的中間品共同作為增長的動力時，有模型顯示（埃納森等，Einarsson，1997年）：減稅產生顯著的福利增加效應，而且中間品模型顯示出更大的福利效應。如，勞動所得稅或資本所得稅下降10個百分點（從25％到15％），中間品模型中，福利水平分別增加19.01％和16.4％。

　　其二是用經驗數據來檢驗。由于新增長理論沒有得出關于最優稅制問題的確定結論，經驗檢驗顯得尤為重要，但大多數經驗數據分析結果表明，稅率和增長無關（坦茲，Tanzi，2000年）。這表明立足于增長效應基礎上的最優稅制理論還有待發展與完善。

　　三、簡要評價

　　最優稅制理論是在一定的假設基礎上，以追求公平或效率，特別是以追求經濟效率為標準，從理論上探討稅制結構所應具有的形式。無論是拉姆齊模型還是盧卡斯模型，都是在不考慮公平的前提下探討具有最小扭曲效應的稅收形式，而庇古從另一端出發，只考慮公平的收入再分配效應。這就不可避免地導致了理論與實際脫離，以及理論內部的沖突與分歧，所以有人認為，最優稅制理論對實際稅制設計沒有意義，這一點從最優稅制理論的發展看尤其如此。最優稅制理論有關結論對模型的假設，效用函數的形式都有很強的敏感度，如米爾利斯1971年得出的結論是，對于高能力者，對其高收入應處以零邊際稅率，這樣，最優所得稅率應該呈現倒“U”形，但是戴爾蒙得（Di-anmond，1998年）認為對高收入者，就應提高稅率，即課以正的邊際稅率，有人（戴函等，Danhan，2000年）分析認為，造成二者如此對立的結果的原因可能在于所選擇的效用函數形式上的差異。

　　最優稅制理論目前還不能很好地運用于實際稅制設計的原因可能還在于，它從一開始就沒有考慮稅收征管的因素，只有假定政府有完全的征稅能力，征稅成本和稅服成本為零。但是現實經濟中，稅制的運行是很復雜且需要成本的，逃稅的事實也是大量而普遍地存在著，這就造成很高的征稅成本和稅服成本，尤其是在發展中國家，政府課稅能力受到很大制約，最優稅制理論的應用存在難以克服的困難。

　　雖然如此，最優稅制理論對實際稅制建設還是有一定的指導意義的。首先，最優稅制理論指出，稅制必須充分考慮效率與公平，這是稅制建設的兩個根本指導原則。其次，新增長理論的研究表明，人力資本的積累與溢出，研究與發展產生的新的中間品等都是內生技術進步的重要形式，是經濟增長的決定力量，因此，在制定有關稅收政策時，應重視并使稅收扭曲效用最小化。

　　[參考文獻]

　　[1]莫里斯。詹姆斯。莫里斯論文精選[M].北京：商務印書館，1997.

　　[2]朱勇。新增長理論[M].北京：商務印書館，1999.