一、以往促進就業的稅收政策回顧

　　稅收是國家財政收入最主要的來源，同時也是政府重要的調控工具之一。利用稅收政策促進社會就業，在我國經濟體制改革與建立社會主義市場經濟的進程中由來已久。

　　早在20世紀80年代初期，由于大批上山下鄉知識青年返城，城市出現了大批待業青年；后來，隨著經濟體制改革的開展，部分經濟效益低、長期虧損的企業實行破產、兼并，企業也出現了大批下崗工人。我國雖然經濟增長速度較快，但社會就業增長速度緩慢。據統計，1980～1989年，全國GDP平均增長9.3%，固定資產投資增長10.5%，就業增長3.0%；而1990，1995年，GDP平均增長11.9%，全社會固定資產投資額平均增長20.6%，就業僅增長1.3%，為歷史最低水平。為擴大社會就業，國家出臺了《全民所有制工業企業轉換經營機制條例》、《中共中央辦公廳、國務院關于加快發展第三產業的決定》、《關于勞動就業服務企業發展第三產業安置富余人員若干問題的通知》等文件，創造和發展了勞動就業服務企業。

　　1992年，當時的國家稅務局發布了《關于勞動就業服務企業若干稅收政策問題的通知》（國稅發[1992］216號）規定：對新辦城鎮勞動就業服務企業，當年安置待業人員（包括待業青年、農轉非人員和兩勞釋放人員，不包括國營、集體中辭退的合同制職工及精減下來的富余職工、正在領取待業救濟金的待業職工和停工待工期間的企業職工。下同）超過從業人員總數60%的，可免征集體企業所得稅2至3年；對從事旅店、飲食、修配、修理、加工、浴池、理發、縫紉、裝卸搬運業務的，可免征營業稅2年。在“八五”期間，對按規定減免稅期滿后，當年新安置待業人員占企業原從業人員總數30%以上的，經審批準，可給予減半征收所得稅2年的照顧。對安置城鎮待業人員達不到規定比例，不符合減免稅條件而納稅確有困難的企業，可報經稅務機關批準，給予1年的減征或免征所得稅照顧。城鎮集體勞動就業服務企業仍繼續按集體企業八級超額累進稅率計算繳納所得稅。為了扶持企業生產經營發展，不斷擴大安置能力，對年所得稅負擔率超過35%以上的企業，可對其超過35%稅負的那部分應征稅給予減半征收的照顧。

　　1994年稅制改革，保留了對勞動就業服務企業的稅收優惠政策，新辦的勞動就業服務企業，當年安置城鎮待業人員達到規定比例的，可在3年內減征或者免征所得稅。

　　1999年3月15日，為貫徹落實《中共中央 國務院關于切實做好國有企業下崗職工基本生活保障和再就業工作的通知》（中發[1998]10號）精神，國家稅務總局發布了《關于下崗職工從事社區居民服務業享受有關稅收優惠政策問題的通知》（國稅發[1999]43號），規定實行勞動合同制以前參加工作的國有企業的正式職工（不含從農村招收的臨時合同工），因企業生產經營等原因而下崗，但尚未與企業解除勞動關系、沒有在社會上找到其他工作的人員和實行勞動合同制以后參加工作、合同期未滿而下崗的人員，從事“社區居民服務業”，即在社區內主要為社區居民提供服務和方便的行業、活動，包括家庭清潔衛生服務；初級衛生保健服務；嬰幼兒看護和教育服務；殘疾兒童教育訓練和寄托服務；養老服務；病人看護和幼兒、學生接送服務（不包括出租車接送）；避孕節育咨詢；優生優育優教咨詢等服務的，可以享受以下稅收優惠政策：下崗職工從事社區居民服務業取得的營業收入，個人自其持下崗證明在當地主管稅務機關備案之日起、個體工商戶或者下崗職工人數占企業總人數60%以上的企業自其領取稅務登記證之日起，3年內免征營業稅；但第1年免稅期滿后由縣以上主管稅務機關就免稅主體及范圍按規定逐年審核，符合條件的，可繼續免征1至2年。下崗職工從事社區居民服務業，對其取得的經營所得和勞務報酬所得，從事個體經營的自其領取稅務登記證之日起、從事獨立勞務服務的自其持下崗證明在當地主管稅務機關備案之日起，3年內免征個人所得稅；但第1年免稅期滿后由縣以上主管稅務機關就免稅主體及范圍按規定逐年審核；符合條件的，可繼續免征1至2年。城市維護建設稅和教育費附加隨營業稅一同免征，免稅手續按有關現定辦理。對下崗職工從事社區服務業的優惠政策執行到2003年12月31日止。

　　以上稅收優惠政策，自20世紀80年代開始至今，促進了我國第三產業的蓬勃興起和勞動就業服務企業的異軍突起，吸納了大批的勞動力，對我國擴大社會就業、刺激經濟增長發揮了重要作用。

　　二、 本次促進再就業政策出臺的背景

　　1998年以來，按照黨中央、國務院的部署和要求，各地政府堅決貫徹執行“鼓勵兼并、規范破產、下崗分流、減員增效、實施再就業工程”，一大批經濟效益差、產品不適應市場需要、經營管理不善、競爭力弱、長期虧損的企業實施了破產、改組、改制、重組等措施，下崗分流人員較多；同時，各地也建立了國有企業下崗職工基本生活保障制度、失業保險制度、城市居民最低生活保障制度。“三條保障線”確保了絕大多數下崗職工的基本生活，并使一大批下崗職工通過多種途徑實現了再就業。實踐證明，這些政策措施是完全正確的。

　　當前和今后一個較長時期內，我國就業形勢仍十分嚴峻。根據勞動和社會保障部、國家統計局日前發布的2002年度勞動和社會保障事業發展統計公報顯示，到2002年年底，全國城鄉共有就業人員73740萬人，比上年末增加715萬人。城鎮就業人員為24780萬人，與上年同比增加840萬人。其中，城鎮單位就業人員10985萬人，比上年末減少181萬人。在城鎮單位就業人員中，在崗職工人數10558萬人，比上年末減少234萬人。全國城鎮登記失業率為4.0%.國有企業（含國有聯營企業、國有獨資公司）下崗職工410萬人，比上年底減少105萬人，累計有國有企業下崗職工近2700萬人，絕大多數進入再就業服務中心的下崗職工基本生活得到保障。全年120萬出中心的國有企業下崗職工實現再就業，再就業率為26.2%.

　　我國就業方面的主要矛盾，是勞動者充分就業的需求與勞動力總量過大、素質不相適應之間的矛盾。當前，主要表現在勞動力供求總量矛盾和就業結構性矛盾同時并存，城鎮就業壓力加大和農村富余勞動力向非農領域轉移速度加快同時出現，新成長勞動力就業和失業人員再就業問題相互交織。焦點集中在下崗失業人員再就業上，這已經成為一個帶有全局性影響的重大經濟和社會問題。為了確保社會穩定，為深化改革和促進發展奠定更好的基礎，必須采取切實有效的措施，進一步做好就業工作，特別是下崗失業人員再就業工作。

　　在這種形勢下，2002年9月，黨中央、國務院召開了全國再就業工作會議，部署了進一步做好下崗失業人員再就業工作的任務。會后，中共中央、國務院發布了《關于進一步做好下崗失業人員再就業工作的通知》（中發〔2002〕12號），各部委出臺了一系列促進下崗職工再就業的配套措施，其中重要的政策手段之一，就是促進下崗職工再就業的稅收優惠政策。

　　三、 再就業稅收優惠政策的貫徹落實情況

　　《中共中央  國務院關于進一步做好下崗失業人員再就業工作的通知》下發后，國家稅務總局立即會同財政部、勞動和社會保障部以及國家經貿委等部門，研究制定操作性文件，落實有關政策。其中主要包括：與財政部聯合下發了《關于下崗失業人員再就業有關稅收政策問題的通知》，進一步明確了再就業優惠政策的內容；與勞動和社會保障部聯合下發了《關于促進下崗失業人員再就業稅收政策具體實施意見的通知》，明確了有關認定審核程序、減免稅的審批及監督管理辦法；與勞動和社會保障部聯合下發了《關于促進下崗失業人員再就業稅收政策具體實施意見的通知》，明確了有關的認定審核程序、具體的減免操作辦法及監督管理辦法；與國家經貿委聯合下發了《關于國有大中型企業主輔分離輔業改制分流安置富余人員的實施辦法》，明確了享受優惠政策的主體資格，審核認定程序，監督管理辦法。為保確這些優惠政策落到實處，國家稅務總局還把抓緊落實這些優惠政策作為今年的工作重點之一，并對基層的貫徹落實情況進行了監督檢查。

　　促進下崗職工再就業的稅收優惠政策，受到了各級政府、稅務機關領導和干部的高度重視。各地都迅速轉發了有關文件，并制定了本地區的貫徹實施辦法，抓緊部署認真落實政策。稅務機關充分認識對做好就業和再就業工作的重要意義，組織各級稅務干部認真學習和領會再就業扶持政策，各地稅務部門進一步細化的有關政策措施，包括提高增值稅和營業稅的起征點，如何審批、管理等等；同時，稅務部門也加強了與各級政府、財政部門、勞動和社會保障部門等有關單位的聯系與溝通，相互配合出臺有關措施。為使下崗失業人員及時了解關于再就業的優惠政策，各地紛紛采取有效措施加大了宣傳力度，利用廣播、電視、報紙、辦稅大廳、電子網絡等宣傳媒體進行廣泛宣傳，為符合規定條件的納稅人盡快地辦理了減免稅手續。今年的稅收宣傳月，各地都將再就業稅收優惠政策作為稅法宣傳的重點內容。在稅收優惠政策的激勵下，各地新辦服務型企業、新辦商貿企業明顯增加，原有的服務型企業、商貿企業也加大了吸納下崗失業人員的力度，國有大中型企業主輔分離輔業改制安置富余人員的步伐明顯加快。

　　下崗失業人員再就業的稅收優惠政策，涉及的稅種包括增值稅、營業稅、企業所得稅、個人所得稅、城市維護建設稅、教育費附加等多種中央稅與地方稅，是一項意義重大、作用力強的稅收政策。據不完全統計，截至2003年3月底，湖北、江西國稅，浙江、廈門地稅等11個單位累計為近5萬戶下崗失業人員免費辦理了稅務登記證，免收工本費約100萬元；重慶、吉林、內蒙古國稅、寧夏地稅等4個單位累計為50戶安置下崗失業人員的企業辦理了有關稅種的減免稅手續，累計減免稅收800多萬元。據各地國家稅務局、地方稅務局的初步測算，僅對符合規定條件的吸納下崗職工再就業的企業減免的企業所得稅一個稅種， 2003年全國減免的稅額將超過30億元。

　　四、 再就業稅收優惠政策需要解決的問題

　　再就業的稅收優惠政策出臺實施后，政策效應已初露鋒芒，對擴大下崗失業人員再就業發揮著積極的促進作用。但在貫徹實施的過程中，各地也反映出一些問題，需要進一步明確與完善。如跨地區的下崗失業人員再就業能否享受有關優惠政策、如何審核驗證？商貿企業的范圍如何界定？國有大中型企業和國有控股企業的標準如何掌握？有的企業為了享受有關優惠政策先解聘部分職工，再招收持有《再就業優惠證》的下崗失業人員并達到一定比例，這樣的企業如何對待？原有的企業為享受新辦企業的待遇，撤銷后改變企業性質，再重新辦理工商、稅務登記，能否按新辦企業處理？原有的企業或個體工商戶撤銷后以下崗失業人員的名義再登記是否給予優惠？企業吸納下崗失業人員的比例年中處于變化之中，以某個時點為準還是以平均數為準？中途變更勞動合同或毀約的，對已優惠稅款如何追回？享受企業所得稅優惠的企業是先預繳，在年終匯算清繳時多退少補，還是直接在當月或當季減免？新辦企業從無到有的標準如何界定？個體經營者從事增值稅應稅行業的，其城市維護建設稅、教育費附加和個人所得稅能否免稅？規模較大的個體工商業戶如何對待？外商投資企業是否適用再就業優惠政策？等等。這些方面的問題，已經引起了各級領導與職能部門的重視，國家稅務機關及其他有關部門正在研究對策和解決措施，促進下崗失業人員再就業的稅收優惠政策與管理措施將進一步得到完善，并發揮出更強的促進就業、穩定社會、刺激經濟增長的作用。