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建立稅收綜合調節體系緩和收入分配不公
當前，我國社會分配中存在的個人收入差距過大，貧富懸殊日趨嚴重的現象，已引起社會各界的普遍關注并得到黨和政府的高度重視。要完善個人收入分配的調節手段，必須建立立體式的稅收調節體系。本文擬就此問題談談個人的看法。改革開放以來，黨的富民政策打破了傳統經濟體制下居民收入來源單一、分配中平均主義傾向嚴重的利益格局，極大地調動了勞動者的積極性和創造性，促進了經濟的發展。但另一方面因分配不公帶來的收入差距過大、貧富懸殊的現象也相伴而生。具體表現在不同地區、不同行業以及城鎮與鄉村之間個人收入存在明顯差距，并有繼續拉大的趨勢。目前，國際上確定的反映個人收入差距的大致標準為：基尼系數在0.2以下表示絕對平均；0.2—0.3之間表示比較平均；0.3一0.4之間較為合理；0.4—0.5之間差距較大；0.5以上說明收入差距相當懸殊。從表1看，雖然我國目前城鎮居民收入基尼系數仍未超過0.4，但進人80年代中期以來，其差距呈迅速擴張之勢，而且，由于我國目前個人收入透明度差、統計資料不全，實際系數可能比表中的統計數字大。
表l我國城鎮居民收入基尼系數
| 年份 | 1954 | 1964 | 1978 | 1980 | 1985 | 1990 | 1994 |
| 基尼系數值 | 0.16 | 0.18 | 0.16 | 0.16 | 0.19 | 0.23 | 0.37 |
資料主要來源于國家統計局。
據粗略統計，目前我國個人擁有資產100萬元以上的已超過500萬人，擁有500萬元資產的也已達到及100萬人左右。不同單位之間個人收入差距在10倍以上的現象，已成為不爭的事實。
此外，城鎮與鄉村之間人均收入水平的差距也在日趨擴大，見表2.
表2 我國城鄉居民人均收入水平
| 年份/項目 | 農村居民人均純收入 | 城鎮居民人均生活費 | 比值 |
| 1990 1991 1992 1993 1994 | 686.31 783.99 921.62 1220.98 1578 | 1387.27 1826 2337 3179 3893 | 1：2.0 1：2.3 1：2.5 1：2.6 1：2.5 |
資料來源：《中國統計年鑒》1995年版
由于分配不公導致的地區之間、行業之間、部門之間的不合理的個人收入差距，必然會對社會和經濟發展產生愈來愈明顯的不利影響。因此，實行市場經濟體制的國家，大都將解決社會收入分配不公納人其職責范圍，由政府部門對全社會的收入分配格局進行宏觀調控，以維護社會的穩定，促進經濟的增長。我國實行的是有中國特色的市場經濟，對于個人收入的宏觀調控，更是政府的重要職責。
從西方稅收理論分析看，個人所得稅在解決社會分配不公方面的確有其他稅種不可替代的作用。并且，在多數西方國家的稅收實踐中，該稅居于一個顯著的位置。然而必須指出的是，個人所得稅在調節個人收入分配方面并不總是那樣得心應手，無論在理論上還是在實踐中，它都同樣存在著局限性。
（一）個人所得稅累進程度的兩難選擇；稅收作用的發揮必須同時考慮公平與效率兩個方面，顧此失彼都將對經濟造成危害。我國個人收入分配政策是鼓勵一部分人先富起來，以先富帶動后富，最終達到共同富裕的目標。根據這一政策精神，個人所得稅的征收應以不妨礙先富為度，兼顧公平而效率優先。這樣，稅率的累進程度就不能太高，而稅率不高就會造成調節收入分配不公的力度不夠。這種稅率高低的兩難選擇，在一定程度上限制了個人所得稅在我國調節收入分配作用的有效發揮。
（二）個人所得稅發展的國際化趨勢。在對外開放條件下，稅收政策要貫徹國民待遇原則，就必須實行內外統一的個人所得稅制度，并參照國際上多數國家的情況，確定個人所得稅的稅率水平。縱觀80年代以來世界性的稅制改革，國際上的個人所得稅率呈下降趨勢，即長期被譽為“良稅”、“經濟穩定器”的個人所得稅并不盡如人意，在解決各式各樣的社會和經濟問題上，難以達到預期的效果。個人所得稅稅率呈下降的國際化趨勢，決定了我國個人所得稅稅率定得不能太高，這又進一步限定了該稅在我國調節個人收入分配作用的力度。
（三）個人所得稅征稅的艱難。在我國，個人所得稅的征管被稱為“第一難”，這一方面是由于我國的稅收征管工作正處于起步階段，人員素質、征管手段尚待提高；另一方面更為重要的是，由于我國目前正處于新舊體制交替的特殊時期整個經濟運行中存在著許多不正常的因素，表現在分配領域內相當一部分個人收入分配不規范，以致于灰色化、黑色化。再加上長期以來，我國實行的低工資制度，公民個人與納稅無緣，其納稅意識處在一個很低的水準，使得這部分隱性收入成為征稅的死角。據最保守的估計，目前全國偷逃個人所得稅的占80%.這部分巨額所得僅靠個人所得稅在相當長的一個時期內是無法調節的。
要充分發揮稅收在個人收入分配領域的調節作用，以緩解收入差距過大、貧富懸殊的問題，必須著眼于整個稅制體系的建設，綜合配套運用各種稅收手段，建立起一個多環節、多稅種立體式的稅收調節體系。
建立對個人收入分配的綜合調節體系主要應在如下幾個稅種上科學設計和進一步改革完善：
1、個人所得稅可以直接調節人們的可支配收入，當前應逐步向綜合性的個人所得稅制過渡，合并、統一稅目、稅率。參考國際通行慣例，合理確定生計扣除標準，強化個人所得稅的征收管理。在儲蓄環節開征利息所得稅。考慮對除離退休人員、小額存款戶之外的儲戶開征利息所得稅，從而緩解目前少數人占存款額比重過大的不合理分配格局，增加財政收入。
2、在消費環節開征高消費或享樂行為稅，可間接調節不合理的收入差距。對于高消費所購奢侈品征收銷售稅，雖然購買者所負擔的稅額相對于其收入來說未必是累進的，但是，奢侈品的消費者大多為高收入者，而低收入者寥寥無幾。因此，稅收實際上是由高收入者負擔的。此外，對于消費者在高爾夫球場、跑馬場以及歌廳等支付的費用征收享樂行為稅，也是同樣的道理，這對于縮小收入分配差距、擴大消費稅范圍、調整稅率具有促進作用。
3、對于擁有資財者，在其死亡之時課征累進的遺產稅，利用遺產稅和相配套的贈與稅進行最終調節，將一部分私人財產轉歸社會所有，有效地防止私人財產因世代相傳而過度集中、導致社會財富分配的兩極分化。
上述各環節的稅種在確定總的調節力度的基礎上必須綜合設計，有主有次，盡量減少由此對經濟所帶來的負面影響，如投資率、儲蓄率的下降等，切實解決當前存在的收入分配不公問題。貼
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