電子商務的產生和發展給傳統商務貿易方式帶來了重大的變革，同時，也使傳統的稅收理論與實踐受到巨大沖擊。其中，傳統稅收法律制度中有關印花稅的規定受到挑戰。按《印花稅暫行條例》的規定，在我國境內書立、領受該條例所列舉憑證的單位和個人，是印花稅的納稅人，應當按規定繳納印花稅。但在電子商務發展初期，《國家稅務總局關于外商投資企業的訂單要貨單據征收印花稅問題的批復》（國稅函[1997]505號）明確規定：對在供需經濟活動中使用電話、計算機聯網訂貨，沒有開具書面憑證的，暫不貼花。因此，企業通過電子商務進行商品銷售不繳印花稅。電子商務作為一種全新的交易模式，是利用先進的電子技術從事各種貿易活動的商業方式，但其本質上仍然是商業交易行為，所以，按照稅收征收的普遍性原則與公平原則，對電子商務中的交易活動與行為進行征稅是必然的。隨著電子商務的發展，電子商務交易的虛擬性及交易產品的變化，使傳統的有關印花稅的法律制度對電子商務很難適用或無法操作。

　　電子商務中印花稅完稅憑證的新形式

　　印花稅是對經濟交往中書立、領受應稅憑證征收的一種稅，其課稅對象就是指應稅憑證。應稅憑證是指以書面形式訂立的合同或者具有合同性質的憑證、產權轉移書據、營業賬簿、權利、許可證照等。在電子商務中，由于信息是以電子形式產生與傳遞的，傳統的應稅憑證由紙介質變成了以電子化、無形化的磁介質形式存在。

　　（一）電子合同

　　電子商務中由于交易方式的變化，為提高業務洽談的效率，在經濟活動中改變了傳統做法，以互聯網為平臺，通過數據電文來訂立合同。電子合同因其載體和操作過程與傳統書面合同不同，具有以下特點：一是書立合同的雙方或多方在網絡上運作，可以互不見面。合同內容等信息記錄在計算機或磁盤中介載體中，其修改、流轉、儲存等過程均在計算機內進行。二是表示合同生效的傳統簽字蓋章方式被數字簽名（及電子簽名）所代替。三是電子合同的生效地點為收件人的主營業地；沒有營業地的，其經常居住地為合同成立的地點。四是電子合同所依靠的電子數據具有易消失性和易改動性。電子數據以磁性介質保存，是無形物，改動、偽造不易留痕跡。電子合同雖然形式上具有不同于傳統紙質書面合同的特點，但其性質和意義并沒有發生改變，仍然是為了規范交易，確定交易方各自的權利和義務，以保證經濟交往迅捷正常地進行，功能仍等同于書面憑證。

　　（二）電子營業賬簿

　　隨著企業中ERP（企業資源計劃）的不斷推進和會計電算化的日益成熟，財務網上處理已經成為必然趨勢。在電子商務中主要采取的是會計軟件記賬、核算收入，產生的賬簿和憑證是以網絡數字信息的形式存在，沒有傳統的紙質賬本。

　　（三）網絡營業執照、許可證

　　隨著電子商務的不斷發展，網上開店已經成為商家首選。為了保證交易的真實性與合法性，網上經營者必須取得由工商部門頒發的營業執照或經營特許權證照。電子執照是指各類經濟組織的營業執照副本（網絡版），是根據《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國企業登記管理條例》、《中華人民共和國公司登記管理條例》等有關登記注冊法律、法規，由依法成立的具有認證資格的認證機構認證，以數字證書為基礎，由工商行政管理部門制作、核發、載有企業注冊登記信息的電子信息證書。

　　總之，電子商務的數字化、無紙化交易將傳統交易方式下的合同、憑證隱匿于無形，印花稅原有的課稅對象——合同、賬簿、產權轉移書據、結算憑證等不復存在。電子商務的出現使印花稅的征收由于法律的缺失，造成稅款的大量流失。

　　電子商務對印花稅的影響

　　電子商務對印花稅的影響主要表現在傳統的應稅憑證由紙質變成了電子化形式。電子商務的數字化、無紙化交易將傳統交易方式下的合同、憑證隱匿于無形，印花稅原有的課稅對象書面合同、賬簿、產權轉移書據、結算憑證等的存在形式發生了重大變化。具體表現為以下方面：

　　（一）造成印花稅課稅對象的不確定

　　按照《中華人民共和國合同法》規定，合同的書面形式是指合同書、信件和數據電文（包括電報、電傳、傳真、電子數據交換和電子郵件）等可以有形地表現所載內容的形式。《中華人民共和國電子簽名法》進一步確認了電子合同的法律效力：民事活動中的合同或者其他文件、單證等文書，當事人可以約定使用或者不使用電子簽名、數據電文。當事人約定使用電子簽名、數據電文的文書，不得僅因為其采用電子簽名、數據電文的形式而否定其法律效力。電子商務交易雙方簽訂電子合同均以數據電文和電子簽名方式完成。而印花稅的征收對象為經濟交往中書立、領受應稅憑證，而電子合同、電子營業賬簿和網絡營業執照、許可證的出現導致完稅憑證的無紙化和隱匿性，使完稅憑證失去書面意義，導致傳統的貼花完稅的納稅方式無法進行。

　　（二）對印花稅申報征收和稅務稽查有沖擊

　　電子商務中印花稅申報征收面臨的問題。印花稅要求應納稅憑證應當于書立或者領受時貼花。書立或者領受時貼花，是指在合同的簽訂時、書據的立據時、帳簿的啟用時和證照的領受時貼花。稅收征收管理法中規定，納稅人必須依照法律、行政法規規定或者稅務機關依法確定的申報期限、申報內容如實辦理納稅申報，這里所強調的是，申報要合法、及時、真實。在電子商務環境下，納稅人和扣繳義務人的準確確認變得困難，從而導致納稅申報受到影響。而且，電子商務的發展對傳統的上門手工申報方式也提出了新的挑戰。新的征管法實施細則規定“數據電文申報方式是指稅務機關確定的電話語音、電子數據交換和網絡傳輸等電子申報方式”、“納稅人采用電子方式辦理納稅申報的，應當按照稅務機關規定的期限和要求保存有關資料，并定期報送主管稅務機關”。可以說，新的稅收征管法對電子化的申報方式雖然做出相應規定，但仍不能徹底放棄紙質文件，對電子信息的法律效力并沒有給出明確定位。

　　電子商務中印花稅稅務稽查面臨的問題。在電子商務模式下，稅務稽查面臨著嚴峻的挑戰。在電子商務交易的條件下，所有交易與支付過程均在網上完成，流動性與隱蔽性造成稅務稽查的難度加大。盡管財政部和國家稅務總局在2006年《關于印花稅若干政策的通知》中明確了“對納稅人以電子形式簽訂的各類應稅憑證按規定征收印花稅”，并要求“納稅人應自行編制明細匯總表，明細匯總表的內容應包括：合同編號、合同名稱、簽訂日期、適用稅目、合同所載計稅金額、應納稅額等。納稅人依據匯總明細表的匯總應納稅額，按月以稅收繳款書的方式繳納印花稅，不再貼花完稅。繳納期限為次月的10日內，稅收繳款書的復印件應與明細匯總表一同保存，以備稅務機關檢查”。該通知雖然要求以電子形式簽訂的各類應稅憑證按規定征收印花稅，但在征收技術手段過于落后的情況下，只是要求納稅人應自行編制明細匯總表完稅，比原有的傳統書面完稅憑證自行貼花還要繁瑣，無法體現電子商務帶給稅收征收的方便快捷性，更無法實現在電子商務模式下納稅人自行完稅的目標。

　　電子商務下印花稅征收的實施策略

　　（一）構建電子商務印花稅征管的誠信基礎和技術基礎

　　電子商務以其虛擬化、無形化、無紙化的特點對以實務交易為基礎的現行稅收法律制度和原則造成了沖擊，突顯出了許多法律的空白和漏洞，傳統的稅法體系對其無法適從。而良好的誠信基礎、技術基礎則是構建完善的電子商務印花稅征收管理法律體系的基本前提。

　　1.誠信基礎。誠信是市場經濟發展的基石。我國電子商務誠信體系已初具規模，但仍存在諸多問題，如信用評價和監管機制不健全，全社會的誠信意識還沒有建立等。由于失信成本較小，所以給商業交易帶來了很高的交易成本，也制約了傳統商業走向電子商務的步伐。為此，完善的電子商務稅收法律體系應建立完善的電子商務誠信體系。

　　構建電子商務誠信體系是實現電子商務印花稅有效征管的重要前提之一，其內容具體包括：構建電子商務誠信評估機制、中介機制，培養電子商務企業誠信經營與納稅意識，建立完善的電子商務稅收信用評價體系，建立完善的電子商務稅收信用監督體系。

　　2.技術基礎。在技術上，應改進稅收征收模式，設計“電子印花稅”系統。“電子印花稅”系統主要由數據庫、銷售、備份、證明于一身，由交易雙方登陸指定系統，選擇相應的憑證列舉類型，可利用指定模板制定電子合同，并由簽訂各方進行電子簽名，也可將雙方已簽訂好的合同以數據電文形式發到指定系統。系統根據合同類型和合同金額計算出應納金額，由納稅人進行網上支付后，系統自動在合同指定位置生成電子印花，該印花是由合同編號、合同名稱、簽訂日期、圖案、序號和密碼組成的數據電文組成。或在現行稅制中補充有關電子記錄保存和加密的條款，要求納稅人必須保證以可閱讀方式保存記錄一段時間，并將加密密碼報送稅務機關的密碼庫備案，使稅務機關可追蹤、驗證納稅人的交易性質、金額，確定計稅依據。尤其應重點解決以下技術問題：納稅人報送電子數據的規范格式；電子簽名法生效后，如何確認納稅人的電子身份；納稅人報送電子報表，稅務機關如何給予電子回執等。

　　（二）修訂和完善有關電子商務印花稅的法律法規

　　1.強化印花稅電子完稅憑證的法律效力。修訂《印花稅暫行條例》及相關法律，強調印花稅電子完稅憑證與傳統的書面完稅憑證“功能等同”。凡符合書面形式要求的數據電文及電子簽名，如果能夠可靠地保證所載信息自首次以最終形式生成時起，始終保持了完整、未作改變，該數據電文與電子簽名即具有法律規定的原件效力。同時，借鑒國外成功經驗，修改印花稅條例和合同法，強調規定未完稅的電子憑證不具有法律效力，不能在法庭、公證等政府部門、社團、企業的有關環節使用。這樣可提高納稅人遵從度，降低征收成本。

　　2.擴大印花稅完稅憑證的范圍。在《印花稅暫行條例》原有10類經濟合同、產權轉移書據、營業賬簿和權利許可證照列舉征稅基礎上，加入近年來不斷涌現新形式完稅憑證范圍，同時承認。如代理合同、網上交易合同、土地使用權、國有資產經營轉讓合同，有線、無線線路租賃合同、公路經營權使用合同、機場跑道租賃合同，以及《合同法》增補的供水、供氣、供熱合同、行紀合同、居間合同均應列入其中。