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國稅發[2009]114號的稅籌指南
簡介： 今年以來，國家稅務總局先后出臺多項新的、與企業經營高度相關的稅收政策及法規，引起各類企業廣泛而密切的關注。為了能掌握稅收政策動向，以使企業稅收籌劃及時高效，記者聯系到德勤中國稅務技術中心的相關專家，對近期的兩項新稅收法規做出了分析及籌劃建議。
背景與內容
受金融危機影響，2009年以來國家稅收收入大幅降低。為此，國家稅務總局于日前出臺國稅發[2009]114號文件（以下簡稱114號文），明確了在非居民企業、反避稅等諸多方面加強稅收征管的具體措施。114號文的主要內容包括：
一、對非居民企業管理。重點對非居民企業派遣員工到境內提供管理、設計、認證、咨詢服務的納稅情況進行調查。并對非居民企業的相關所得進行專項檢查，具體包括：承包重點工程項目，境內企業派發股息、分配利潤、支付利息，股權轉讓所得。
二、反避稅管理。對符合規定條件的境外注冊中資控股企業，加快推進居民企業認定管理和登記工作，防止利用海外注冊企業進行避稅。重點監控在中國境內承擔單一生產、分銷或合約研發等有限功能和風險的企業，防止跨國企業在金融危機背景下將境外企業的經營虧損轉移至境內關聯企業。
為了加強股權交易稅收監管，對居民企業轉讓股權，取得股東在工商部門股權登記變更信息和股權交易所股權轉讓信息；對非居民企業轉讓股權，從不同渠道及時收集交易信息，掌握交易的經濟實質，以便識別避稅行為。重點檢查行業性關聯交易問題，包括：在高速公路建設融資領域，嚴查外方違反獨立交易原則行為，確保境內子公司獲取利潤與其承擔的功能風險匹配；對制藥行業，重點關注無形資產價值的確定等內容；對飯店連鎖行業，重點審查四星級以上連鎖集團向境外母公司支付服務費、管理費等關聯交易。
三、跨地區經營匯總納稅企業管理。對有主體生產經營職能的二級分支機構未按期取得企業所得稅匯總納稅企業分配表的，分支機構所在地稅務機關提請總機構所在地主管稅務機關督促企業按照要求提供分配表，拒不提供的按有關規定給予處罰。此外，加強對分支機構的檢查，查實的分支機構隱匿收入，就地補繳稅款入庫。
四、大型企業稅務檢查。對部分大型企業集團開展稅收專項檢查，重點加強固定資產評估增值、股權轉讓所得、土地及房產轉讓等財產轉讓所得、境外投資收益、土地增值稅、超標準提取年金等關鍵項目的專項檢查。
五、建筑安裝業和房地產業稅收管理。將涉及房地產開發的所有環節涉稅行為，都納入控管范圍，采集各環節涉稅信息進行分析比對。同時，加強土地增值稅清算工作，重點審核房地產開發成本費用。對國地稅共管的房地產企業，定期對所得稅和營業稅申報信息進行比對分析，對有疑點的共同開展評估或稽查。
籌劃建議
114號文件的下發預示著稅務機關將進一步強化稅款征收力度。為及時發現稅務風險，建議相關企業考慮以下方面的內容：
集團內非居民企業如派遣員工在中國提供服務，應重點關注其行為是否構成常設機構，從而產生中國稅負；境外股權交易涉及境內企業的，應關注該股權交易是否屬于來源于中國的所得，其交易價格是否公允，相關企業是否已按規定履行了相應的申報義務等；在中國境內承擔單一生產（來料加工或進料加工）、分銷或合約研發等有限功能和風險的企業，如存在虧損，應對轉讓定價風險做出及時的評估，并按規定準備相關文檔，同時考慮如何通過合理的安排降低轉讓定價風險；跨地區經營匯總納稅企業應核查是否已按規定準確填報了企業所得稅匯總納稅企業分配表，并進行了相應的所得稅月度或季度預繳；房地產企業應對各個項目的各個環節（包括取得土地使用權、建造、銷售、租賃等等）進行全面的稅務復核（包括預售收入的相關稅款計算、計稅成本結轉、土地增值稅的預繳及清算等）；作為稅務機關重點的檢查對象，大型企業可通過全面的自我復核盡早識別稅務風險，發現內部稅務管理的薄弱環節，從而為尋求有效的解決方案打下基礎。
在通過上述手段發現風險的基礎上，企業應進一步對癥下藥，準備合理的支持文件以備稅務機關可能的調查，或通過補繳稅款等方式及時化解相關風險。
責任編輯：冠
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