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今年上半年非居民企業稅收快速增長
上半年，全國非居民企業的企業所得稅和營業稅總收入完成222.03億元，與2008年同期相比增長40.7%。其中，企業所得稅收入194.49億元，同比增長50.07%；營業稅收入27.54億元，同比減少0.02%。
上半年，非居民稅收呈現以下特點：
非居民企業所得稅收入持續增長。在我國企業受國際金融危機影響經營利潤普遍下降，導致全國居民企業所得稅收入同比下降幅度較大的形勢下，非居民企業所得稅逆勢而上，實現了收入的持續增長，6月份的收入增長超過前5個月的平均增幅。
非居民企業所得稅收入中，以預提所得稅收入為主。上半年預提所得稅收入占非居民企業所得稅總收入的83.02％。
非居民稅收增長地區性差異明顯。其中，北京、河北、內蒙古、遼寧、寧波、江西、河南、湖北、深圳、廣西、海南、貴州、云南、陜西、青海和新疆等省、區、市和計劃單列市企業所得稅收入同比增長50％以上，天津、吉林、黑龍江、湖南、廣東等省、區、市和計劃單列市企業所得稅收入同比下降10％以上。
非居民企業所得稅收入地域集中度較高。在全國非居民企業實現的企業所得稅總收入194.49億元中，北京、天津、上海、江蘇、廣東、深圳幾個地區加總收入為151.58億元，占總收入的79.6％。
非居民企業營業稅與2008年同比略有減少，減少幅度呈地區不均衡的特點，其中北京、山西、江蘇、寧波、福建、深圳、重慶、貴州等地營業稅收入同比下降2.2％～66.7％。
在全國企業所得稅總收入整體下降的背景下，非居民稅收增長的原因主要有：
一是政策變化因素。企業所得稅優惠政策的取消和調整。“兩法”合并后，原外國企業享受的優惠政策，根據新《企業所得稅法》，自2008年1月1日起，除符合《關于企業所得稅若干優惠政策的通知》（財稅〔2008〕1號）規定的過渡期優惠政策條件的外，都不再享受原規定的免稅優惠待遇。此外，在非居民企業重組業務中涉及股權轉讓、資產收購交易非居民納稅人享受免稅或延遲納稅等優惠政策的條件與以前相比有較大的變化。這些優惠政策的取消和調整使得非居民企業取得來源于我國的股息、紅利、特許權使用費收入和轉讓財產收益繳納的企業所得稅有所增長。
新的營業稅條例的實施。
自2009年1月1日起施行的新營業稅條例及其實施細則對于在境內提供營業稅應稅勞務的涵義作出了新的規定。根據該規定，在中國境內提供條例規定的勞務，是指提供或者接受條例規定的勞務的單位或者個人在境內。這一新規定對于境外企業（其中包括企業所得稅法意義上的大部分或所有非居民企業）向中國境內單位提供勞務，無論勞務發生地在境外還是境內，在營業稅納稅義務方面相比舊營業稅條例而言有比較大的改變，相應地對于非居民企業繳納營業稅有一定的影響。與此同時，據初步分析，今年上半年，受2008年下半年開始的國際金融危機和外部經濟環境不景氣的沖擊，非居民企業營業稅稅源萎縮比較明顯，在一定程度上抵消了營業稅政策變化帶來的稅收增長效應。
二是非居民企業所得稅管理有所加強。自新《企業所得稅法》實施以后，國家稅務總局為了加強非居民企業所得稅管理，先后出臺了一系列管理辦法和落實稅法條款的政策規定，建立了非居民企業所得稅申報制度，頒布了非居民承包工程作業和提供勞務稅收管理辦法，出臺了非居民企業所得稅源泉扣繳管理辦法、匯算清繳管理辦法及工作規程，各地稅務機關對于非居民企業稅收征管在認識和措施方面比以前大大增強。
什么是非居民企業？根據《企業所得稅法》，非居民企業是指依照外國（地區）法律且實際管理機構不在中國境內，取得來源于中國境內所得的企業。這類來源中國境內所得包括兩種類型：一類是非居民企業在中國境內設立機構、場所取得的經營利潤。目前，非居民企業取得經營利潤主要的來源是在中國境內提供勞務、設立代表處或從事國際運輸等取得的所得。根據稅法規定，非居民企業設立機構場所取得的經營利潤與居民企業的征稅原則基本一致，其應納稅所得額的計算在方法和主要內容上規定相同，并統一適用25％的稅率。非居民取得經營利潤的納稅，一般采用納稅人自行申報方式，同時由于非居民企業承包工程和提供勞務具有臨時性、分散性的特點，稅法規定在納稅人未辦理稅務登記、未自行或委托代理申報納稅等情況下，可以由稅務機關指定工程價款或勞務費的支付人扣繳稅款。
另一類是非居民未設立機構、場所取得的間接投資收益，以及雖設立機構、場所但取得的與該機構場所無實際聯系的間接投資收益。此類收益包括股息、紅利、利息、租金、特許權使用費所得、轉讓財產所得及其他所得等，由于此類間接投資收益在征收方式上通過源泉扣繳方式實現，傳統上稱為預提所得稅。與經營利潤征稅不同的是，計算間接投資收益的應納稅所得額，除轉讓財產收益以收入全額減除財產凈值后的余額計算外，對于股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得等，以收入全額為應納稅所得額，適用10％的稅率，由支付人為扣繳義務人，在每次支付或者到期應支付時，從支付或者到期應交付的款項中扣繳。
值得一提的是，對于非居民企業所得稅納稅人欠稅的情形，新《企業所得稅法》規定了追繳的特別規定：非居民企業取得來源于境內所得應當扣繳企業所得稅，如扣繳義務人未依法扣繳或者無法扣繳，納稅人又未在所得發生地繳納的，稅務機關可以從該納稅人在中國境內其他收入項目的支付人應付的款項中，追繳該納稅人的應納款項。國家稅務總局19號令和國稅發〔2009〕3號文件進一步明確了具體的執行程序和內容，這些規定對于保障非居民企業所得稅的征收和追繳有重要的影響。
責任編輯：Sylar
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