隨著經濟的快速發展，社會物質財富的逐步積累和人們對精神文化生活的不斷追求與向往，旅游越來越成為人們日益青睞的休閑娛樂方式，旅游業也逐步發展起來。最近我們通過對幾戶旅游公司進行調查，發現幾家旅行公司都不同程度地存在問題，需不斷加強稅收征管。

　　一、當前旅游行業稅收征管中存在的問題

　　（一）旅行社內部的財務制度不健全，收入和費用難以核實。

　　1、賬務處理不規范。目前旅行社大多存在記賬時所附原始憑證不全的問題，沒有按照財務會計制度進行賬務處理，不能提供確切的成本核算資料,使稅務部門的查賬征收工作難以順利進行。

　　2、收入核算不真實。大部分旅行社對單位組織的旅游活動因對方會索要發票報銷，尚能在賬上如實反映這部分營業收入，但對自費旅游的個人因很多人沒有索取正式發票的習慣，旅行社則以自制收據收取旅游費后未將這部分收入全部入賬。有的旅行社在本地組團到外地旅游，以接團旅行社給游客個人開具的發票交給游客回單位報銷，而這部分收入也不納入組團旅行社核算，組團中賺取的差價另外以現金結算，從而逃避納稅。還有的旅行社對游客在行程中臨時增加旅游項目和景點加收的旅游費未入賬反映。另外，旅行社取得的各種獎勵收入、景點門票折扣收入、游客購物娛樂等自費消費項目的回扣收入基本上都未入賬核算。

　　3、成本費用列支不合規定。一是混淆營業稅稅前抵扣的“四項費用”范圍，二是虛假抵扣，三是旅游消費的組團和接團社基本跨縣市甚至跨省，發票存根比對幾乎不可能，四是將個人開支記入公司賬上，五是不按規定“單團核算”。

　　（二）旅行社之間相互虛開發票，抵減營業收入。

　　旅游企業組織旅游團改由其他旅游企業接團的，以全程旅游費減去付給該接團企業的旅游費后的余額為營業額，這也使得旅行社之間通過相互虛開發票，增大轉包金額以減少計稅營業額。一些合作相對穩定的旅行社之間相互虛開接團費發票，項目僅開一項“綜合費”，甚至直接將空白發票撕下讓對方自行開具抵扣，虛列成本。

　　（三）大量現金交易為逃稅“鋪路”。

　　旅游業作為一個新興的服務行業直接面向消費者，有大量現金交易存在。采取現金收付不入賬的手段，不光自身偷稅，也造成了運輸收入、娛樂業收入、餐飲收入、中介收入等大量收入轉為“隱形”，國家稅款流失嚴重。

　　二、目前旅游行業納稅存在問題的原因分析

　　1、現行旅游業營業稅稅收政策成了稅收流失的漏洞，而征管上又難以找出行之有效的監管辦法。 根據1993年發布的《中華人民共和國營業稅實施細則》第十七條的規定，旅游企業（主要為旅行社）的計稅營業額以收取的全部旅游費減去替旅游者支付給其他單位的房費、餐費、交通、門票或支付給其他接團旅游企業的旅游費后的余額為營業額。這至少存在兩個問題，一是稅法規定實行差額（或者說是實行抵扣）繳稅，但稅務部門并沒有像增值稅一樣實行發票抵扣認證制度，導致納稅人隨意抵扣，減少計稅營業額，以達到少繳或不繳稅款的目的；二是旅游企業在景點的門票往往都是打折的，而在抵扣時卻以票面金額抵扣，導致旅游企業多抵扣計稅營業額，少申報繳納有關稅款，且隱蔽性很強，稅務部門難以監控，從而形成稅款流失漏洞。總之，旅游企業利用政策空間，利用種種手段虛假抵扣，侵蝕了營業稅等稅基。

　　2、征管手段單一，源頭控管難以落實到位。 一是稅務部門尚未足夠重視旅游業的稅收，二是對于旅游業形成新的吞噬稅款的漏洞尚未形成共識，三是稅務部門由于自身征管手段有限，難以對旅游業稅收產生有效征管，如對旅游公司取得跨地區的有關發票，難以及時辨別真偽和準確，無法在短期內及時得出準確結論，因此對于疑點常常產生無力感。

　　3、發票信息管理和打假不到位。由于各地地稅發票不統一，發票管理未形成數據化、電子化、網絡化、共享化，致使可能出現虛假發票。甚至目前市面上公然出現兜售假發票、短信群發推銷假發票、代開發票等不正常現象，嚴重擾亂了正常的稅收秩序，而我們對此打擊的力度不夠。

　　三、強化旅游業稅收管理的建議與對策

　　（一）加強旅游景點票據管理，堵塞稅收征管漏洞。各旅游景點都應把門票納入發票管理范圍進行規范化管理，旅游景點門票必須全部由地稅部門監制，由發票定點印刷廠印刷。旅游景點在收取門票費時，應當向游客或旅行社開據由稅務部門監制的門票或由稅務部門監制的正式發票，同時，加強對旅游景點的日常監督檢查，嚴禁非法票據的使用。

　　（二）稅務機關要加大對旅行社的監督力度。一要加強稅務登記的管理，防止漏征漏管戶發生；二要加強旅行社賬務收支核算的監督與檢查，控制記賬的原始憑證，從根本上實現稅收的源泉控管。

　　（三）由于目前地稅系統建立營業稅抵扣認證制度，建議計稅營業額實行比例扣除法。如：在現有抵扣辦法上增加比例限定，建議限定為“憑有關票據據實扣除，但最高不得超過營業額的70%。”

　　（四）統一扣除費用原始憑證，規范票據使用，加強扣除項目管理。

　　1、對旅行社支付的旅游景點門票費用，必須以地方稅務機關監制的發票（門票）為唯一合法原始憑證，計入營業稅的扣除項目，收據和參觀券均不得作為扣除項目的原始憑證。

　　2、對旅行社支付的房費和餐費，在結算時必須索取正式發票作為記賬原始憑證計入扣除項目；對未取得發票以自制憑證計入扣除項目的，不得作為扣除項目的原始憑證給予扣除。

　　3、對旅行社支付的旅客運輸費用，必須以地方稅務機關監制的客運發票作為原始憑證，計入扣除項目；否則，不予扣除。

　　4、加大對票據使用情況的監督檢查，對違反有關票據使用規定的，嚴格按照《中華人民共和國發票管理辦法》的規定進行處罰，以確保票據使用的合法化、規范化。

　　（五）建議修改有關營業稅稅收政策，對旅行社實行全額計征營業稅。

　　一是現行旅行社的營業稅政策導致其實際負擔率偏低，不能體現稅收的公平稅負、合理負擔原則，不利于公平競爭；

　　二是從目前旅行社的經濟狀況來看，實行全額征稅，企業有能力負擔；

　　三是實行全額計征營業稅，減少扣除項目環節，不但方便稅收征管，而且能堵塞稅收漏洞，防止旅行社因虛列扣除項目成本而減少稅款的流失，也使得上述因扣除代付費用而帶來的一系列稅收管理中的問題迎刃而解。