摘要：隨著創意經濟的興起，創意產業將成為最具活力的產業部門，而近幾年影視行業在中國發展尤為顯著。文章從中國目前影視業的稅收政策入手，闡述了中國現代影視業發展中稅收政策存在的問題，并通過其他幾個國家影視業稅收政策分析，提出一些我國發展影視業應采取的財稅政策措施的建議。

　　關鍵詞：影視業；稅收政策；實際稅率

　　一、引言

　　稅收是國家調節經濟，實行政策傾斜的有力杠桿，良好的稅收政策是促進經濟發展、產業結構升級的基礎，它為企業的各項投資經營行為提供政策上的依據與參考，引導各種資源的均衡配置。政府采取稅收優惠政策的主要目的是犧牲稅收的收入，促進經濟與產業的長期發展。待經濟與產業成長之后，又可使政府的稅收逐年增長。創意產業在全世界范圍內日益擴張，成為推動經濟增長的重要力量，雖然中國現行稅收政策對文化事業和創意產業的發展起到了一定的促進作用，但優惠導向不明確、優惠方式單一、優惠力度缺乏激勵等問題的存在，妨礙創意產業的快速發展，急需改進。2010年中國文化創意產業中廣播、電影、電視行業比重最高，為37.1%，收入超過1800億元。近幾年中國大量國有影視企業通過轉體改制釋放了巨大的能量，如中影集團、上影集團，紛紛取得了矚目的市場表現成績。2002年后，隨著民營資本進入電影行業，涌現出一大批憑借著體制、資本、人才迅速發展的民營電影公司，如保利華億傳媒、光線傳媒、華誼兄弟等。本文以創意產業中的影視行業為例，分析稅收政策對于創意產業的影響以及一些政策建議。

　　二、國外促進影視行業發展稅收政策的經驗

　　各國為了促進創意產業的發展，均實施了一系列稅收優惠政策。通過對美國、加拿大、法國以及澳大利亞等國的影視行業稅收政策進行解讀，以期獲得一些經驗。

　　（一）美國

　　幾十年以來，美國好萊塢電影產業一直是國際電影市場上的主導力量。據統計，美國電影出口額在所有出口產品中位居第二，僅次于航空產品。從20世紀70年代開始，美國稅法提供的稅收優惠吸引了大量的個人投資者，投入到電影攝制的資金可以在短期內提前折舊，同時也可以作為報稅時的預扣金額。各州政府為鼓勵影視行業的發展，紛紛制定了相關的減稅政策。截至2009年底，全美50個州已有43個州宣布對影視行業實行5%至30%不等的稅收減免政策。而美國50個州之外的自治聯邦島波多黎各亦推出了高達40%的影視業稅收減免。上述各州的方案往往不僅包括稅收減免，還包含了一攬子的配套措施。

　　（二）加拿大

　　為促進本國影視業的發展，加拿大聯邦和各省政府制定了名目繁多的稅收優惠政策，其中最重要的是《加拿大電影電視制作稅收返還條例》和《加拿大電影電視制作服務稅收返還條例》。這些稅收優惠政策在一段時間內吸引了美國大部分電影公司到加拿大取景拍攝。雖然這些政策已經很優惠，但為了突出本地優勢，加拿大各省在2005年展開了更深層次的稅收競爭。安大略省政府宣布，將從2008年實行影視業稅收優惠政策永久化，主要內容是對本地影視公司的稅收抵免比例由合法安大略省居民人工費用的30%提高到35%，同時還將商品服務稅的稅收抵免比例由合法安大略省人工費用開支的18%提高到25%。2008年，僅這兩項稅收優惠就使得在安大略省拍攝的影視公司節省稅款開支1.65億美元。

　　（三）法國

　　從1948年開始，法國財政法中便明確規定：法國電影工業享受電影扶植資金的支持。即采用票房預付款制度，規定國家電影中心可以從每張電影票中抽取11%的稅金，形成兩個主要資助基金：自動資金和選擇資金，前者自動返回制作者，跟票房直接掛鉤。后者主要是票房預付款制度，即國家電影中心預先支付給制片人影片預算的一部分資金。

　　（四）澳大利亞

　　在澳大利亞，電影投資人可就投資金額申請所得扣抵，降低盈余。其條件包括需為澳洲納稅居民，證明并列舉所投資的資金，最終可稱為所投資影片版權的首任所有人，影片需于兩年內完成等。基本上可抵減金額為投資金額的100%，于支出發生年度認列，且該支出必須與制片直接相關者，安排融資的中介費則不符合規定。

　　從以上各國的稅收內容分析，可以得出以下一些經。

　　一是稅收優惠具有較強的針對性，如美國的密歇根州對在州內投資攝制、預算超過5萬美元的影視片實行制作成本42%的稅收返還政策。加拿大安大略省對本地影視公司的稅收是按照人工費用進行抵免。充分發揮了稅收政策的積極作用，提高了稅收政策的實效性，從而正確的引導了影視行業的發展。

　　二是優惠政策靈活多樣，每個國家根據各國家影視行業的特點實施不同的優惠形式，其中包括：直接的減免稅、投資抵免、加速折舊、提取投資準備金和虧損結轉。這些優惠使企業將原本應該上繳的稅金作為自己的資金使用，相當于從政府手中獲得一筆無息貸款，從而起到促進行業發展的作用。多種稅收優惠政策的靈活使用，更加注重長期效應，有利于影視業的持續健康發展。

　　三是收稅的目的比較明確，某些地方做到了稅收促進行業發展的目的。例如美國密歇根州政府投資1.5億美元用于影視基地的建設，并相應的產生較多的就業機會。法國電影工業采取電影扶植資金政策，從每張電影票中抽取11%的稅金直接用于資助電影基金。

　　三、中國電影行業稅收狀況分析

　　（一）中國電影行業的現狀及特點

　　2008年中國電影產業總體收入達到了創紀錄的84.33億元人民幣，較2007年增長17.07億元，2009年則突破了百億大關，總收入為106.65億元。2009年中國電影的發展不僅在總體收入的提高，在產業規劃、產權結構、產品質量、海外銷售收入等方面均有不俗的成績。

　　2009年，國務院頒布了我國第一部文化產業專項規劃——《文化產業振興規劃》，強調對電影產業加大金融支持，其中包括“支持有條件的文化企業進入主板、創業板上市融資”。有力的緩解了中國電影行業融資難的狀況。創業板的推出為中國的文化創意產業提供了新的融資平臺，促使中國電影與資本市場能夠更好的緊密結合。2009年中國電影制片市場也出現了一批新的投資主體，如完美時空投資的《非常完美》，樂視網絡投資的《決戰剎馬陣》等電影的票房成功，引領行業外資本大舉進入電影制片領域。

　　中國電影行業經歷了困難時期，如今已向“大電影產業鏈”方向發展，但作為高投入、高風險、高回報的產業，在商業化運營過程中，將不可避免地會遇到資金瓶頸，除需要金融行業的支持、服務與配套外，通過適當的稅收調節也不失為一種可取的辦法。

　　電影屬于資金密集型行業，其特點決定了其發展需要政府的大力支持。一是投資的風險性較強。據藝恩咨詢統計，電影投資共有11項風險，每一項都能影響影片最終的市場表現和社會影響；二是投資周期較長，資本回收較慢。一部電影從劇本的編寫到開拍到發行最快也要一年的時間，投資周期過長，資本回收較；三是可融資資源的稀缺性。由于電影行業的高風險性，高專業性、高投入性決定了一般的企業投資者不敢貿然投資電影行業。

　　（二）我國電影行業稅收優惠政策

　　自2008年起，中國已累計出臺了一系列創意產業稅收優惠政策，其中針對電影行業就有如下幾項：一是廣播電影電視行政主管部門（包括中央、省、地市及縣級）按照各自職能權限批準從事電影制片、發行、放映的電影集團公司（含成員企業）、電影制片廠及其他電影企業取得的銷售電影拷貝收入、轉讓電影版權收入、電影發行收入以及在農村取得的電影放映收入免征增值稅和營業稅；二是出口圖書、報紙、期刊、音像制品、電子出版物、電影和電視完成片按規定享受增值稅出口退稅政策；三是經營性文化事業單位轉制為企業后，免征5年企業所得稅；四是自2006年1月1日起至2008年12月31日，對電影發行單位向放映單位收取的發行收入，免征營業稅；五是對電影制片廠銷售的電影拷貝收入，免征增值稅。對電影發行單位向放映單位收取的發行收入，免征營業稅。

　　目前中國以及各地出臺得一些稅收優惠政策，成為產業調整的重要工具，受到企業的高度重視，其對公司收益的影響也是比較明顯的。例如，華誼兄弟近4年享有的所得稅減免約有3742.44萬元，營業稅為1772.43萬元，政府補助為1373.27萬元，三項優惠對公司凈利潤總的影響未34.11%。電影公司通過政府稅收支持得以上市，體現了稅收工具對產業調整的乘數效應。

　　隨著公司經營業績的提升，稅收優惠和政府補助對當期凈利潤的影響程度逐年下降，這主要是由于一些稅收政策的截止日期已到，出現了此種情況。公司的經營業績不依賴于稅收優惠和政府補助政策，但稅收優惠和政府補助仍然對公司的經營業績構成一定影響，公司仍存在因稅收優惠和政府補助收入減少而影響公司利潤水平的風險。

　　2009年是影視行業稅收優惠的到期年，企業的負擔開始加重，如粵傳媒實際稅率達到了33.97%，中視傳媒、新華傳媒、華誼兄弟、華聞傳媒的實際稅率都超過了20%，某些企業的稅率較低主要是因為一些業務還處在免稅期。

　　四、促進電影行業發展的稅收政策選擇

　　（一）影視業稅收優惠方式多樣化

　　一是如果投資電影行業可獲得投資損失準備的租稅優惠，將可在企業對文化創意產業進行投資的當年度，認列投資總額的20%的損失，降低當年度的課稅所得，企業可因此減少投資當年度的應納所得稅。但若在提撥五年內若無實際投資損失發生時，應將提撥的準備轉作第五年度收益處理。此提前認列損失的做法，可使符合條件的投資者享受遞延納稅的租稅實益；二是允許影視業創立可在稅前據實扣除的各種準備金，如風險準備金、技術開發準備金、虧損準備金等。允許加速折舊，對暫時資金周轉困難或虧損但有潛力的影視公司，緩征稅款。再投資退稅，對于企業用于再投資的所得，退還已繳稅金。

　　（二）稅收政策的制定應該趨向于間接性、動態性

　　針對影視業發展的不同階段，動態的調整稅收支持政策的重點，結合影視業發展的規律，規劃稅收支持政策的階段性目標及每個階段的重點。如果稅收支持政策沒有長期規劃，將不利于隨著形勢的發展而積極的對稅收政策做出必要的調整，也會給企業錯誤的導向，不利于調動企業的主動性和緊迫性。

　　（三）出臺影視從業人員的個人所得稅優惠政策。

　　對于影視從業人員，尤其是編劇、導演等高級影視業人才所取得的收入，應該比照高科技行業優秀人才在個人所得稅方面給予適當的優惠。對于影視人員以創意入股而獲得的股權收益，給予高級人才的股票期權獎勵，可以在一定期限內給予減免個人所得稅優惠，以鼓勵影視業內部員工持股制度。

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