外幣交易與外幣折算在企業經營過程中是經常發生的。外幣現金及外幣現金流量在現金流量表中的反映主要面臨兩個問題：一是報告期外幣現金流量采用何種匯率折算成報告貨幣反映及怎樣反映；二是企業持有的外幣現金由于匯率變動而引起的折算差額怎樣計算和列示。

    一、外幣現金流量的折算和列示

    l.外幣現金流量折算匯率的選擇

    外幣現金流量應折算成企業的報告貨幣，并在現金流量表中反映。對于折算匯率的選擇，我國《企業會計準則——現金流量表》（以下簡稱《準則》）規定，企業外幣現金流量及境外子公司的現金流量，應以現金流量發生日的匯率或平均匯率折算。這里的平均匯率既可采用報告期的加權平均匯率，也可對報告期年初和年末的匯率進行簡單平均。

    2.外幣現金流量的報表列示

    外幣現金流量在現金流量表中有兩種列示方法：一是單獨列項反映。這種方法可能會降低信息的相關性，而且當報告企業有多種外幣時，操作上會變得復雜，實務中一般不采用。二是依其性質分別歸入其他項目合并反映。由于外幣現金流量在來源上并不構成單獨的現金流量，而是由于企業以記賬本位幣以外的其他貨幣作為計量和結算單位而產生的，因此，經折算后的外幣現金流量應依其性質分別歸入經營活動、投資活動或籌資活動中合并反映。

    3.實例分析

    例1：假設某公司2002年度發生如下外幣交易業務：①1月20日，出口商品一批，價格為50萬美元，2月20日收到這筆外匯，收匯當日匯率為1美元；8.20元人民幣；②3月18日進口原材料一批，價值30萬美元，當日以美元付清貨款，結匯日匯率為1美元=8.30元人民幣；③5月18日，向中國銀行借款20萬美元，當日匯率為1美元=8.40元人民幣；④6月1日日，以外幣存款25萬美元引進設備一套，結匯日匯率為1美元=8.25元人民幣；⑤9月18日，歸還中國銀行20萬美元，當日匯率為1美元=8.27元人民幣；⑥12月31日，收到境外發行人以美元兌付的債券投資利息收入15萬美元，當日匯率為1美元=8.40元人民幣。

    根據我國《準則》的規定，外幣現金流量的有關折算和列示如下：

    采用外幣現金流量發生日的匯率折算：①經營活動產生的現金流量凈額為161萬元，其中：銷售商品、提供勞務收到的現金為410萬元（50×8.20）；購買商品、接受勞務支付的現金為249萬元（30×8.30）。②投資活動產生的現金流量凈額為-80.25萬元，其中：債券投資利息收入為126萬元（15×8.40）；購建固定資產所支付的現金為206.25萬元（25×8.25）。③籌資活動產生的現金流量凈額為2.6萬元，其中：借款所收到的現金為168萬元（20×8.40）；償還債務所支付的現金為165.4萬元（20×8.27）。④外幣現金流量凈額為83.35萬元。

    若采用平均匯率折算，報告期的平均匯率為8.30[（8.20+8.40）÷2].①經營活動產生的現金流量凈額為166萬元（50×8.30-30×8.30）；②投資活動產生的現金流量凈額為-83萬元（15×8.30-25×8.30）；③籌資活動產生的現金流量凈額為0（20×8.30-20×8.30）；④外幣現金流量凈額為83萬元。

    從中可以看出，兩種匯率所折算的結果是不同的。當簡單平均匯率不具有代表性或匯率波動較大時，簡單平均匯率所折算的結果有失準確性。

    二、匯率變動對外幣現金余額的影響及其列示

    由于匯率變動對企業所持有的外幣現金及現金等價物將產生影響，美國財務會計準則和國際會計準則都規定企業應在現金流量表中報告這一影響，以便調節期初和期末的現金及現金等價物。我國《準則》也要求報告匯率變動對企業所持外幣現金的影響額，并將其作為當期現金及現金等價物變動的一個調節項目單獨列項反映。

    根據我國《準則》，外幣現金及現金等價物的增減凈額是按期末匯率折算的外幣現金余額減去按期初匯率折算的外幣現金余額計算的。外幣現金及現金等價物的增減凈額已按期末匯率進行了調整，而外幣現金流量是按現金流量發生日的匯率或平均匯率折算的。由于外幣現金及現金等價物的增減凈額是由外幣現金流量引起的，而前者已按期末匯率調整，后者按發生日匯率或平均匯率折算，所以兩者之間的差額即為匯率變動對外幣現金及現金等價物的影響額。在實務中，這一影響額可以采用倒擠法、逐筆法、逐月法等方法計算確定。現舉例說明。

    例2：接例1，假設該公司2002年1月1日有外幣存款100萬美元，2002年12月31日的匯率為1美元=8.40元人民幣。

    1.倒擠法

    由于外幣交易所引起的現金流量已按發生日的匯率或平均匯率折算，外幣現金及現金等價物增減凈額已按報告期期末匯率進行了調整，并且兩者都反映在現金流量表中，因此，其計算公式為：匯率變動對外幣現金及現金等價物的影響額=外幣現金及現金等價物凈增加額—（經營活動產生的現金流量凈額+投資活動產生的現金流量凈額+籌資活動產生的現金流量凈額）。

    例2中：①期末外幣現金為110萬美元（100+50-30+20-25-20+15）；②期末外幣現金折算金額為924萬元（110×8.40）；③期初外幣現金折算金額為820萬元（100×8.20）；④本期外幣現金及現金等價物凈增加額為1.04萬元（924-820）；⑤經營、投資、籌資活動產生的現金流量凈額為83.35萬元，或者為83萬元；⑥匯率變動對外幣現金及現金等價物的影響額為20.65萬元（104-83.35），或者為21萬元（104-83）。

    倒擠法的適用有一個前提，即表內“經營活動產生的現金流量凈額”、“投資活動產生的現金流量凈額”、“籌資活動產生的現金流量凈額”和“外幣現金及現金等價物凈增加額”四個數字的計算必須準確，否則將“匯率變動對外幣現金及現金等價物的影響額”作為一個平衡項目倒擠計算就不科學了。

    2.逐筆法

    當企業外幣業務不多，并且用現金流量發生日的匯率折算外幣現金流量時，可以逐筆計算匯率變動對外幣現金及現金等價物的影響。

    例2中：①匯率變動對期初外幣現金余額的影響為20萬元[100×（8.40-8.20）]；②匯率變動對經營活動外幣現金流入量的影響為10萬元[50×（8.40-8.20）]；③匯率變動對經營活動外幣現金流出量的影響為3萬元[30×（8.40-8.30）]；④匯率變動對投資活動外幣現金流入量的影響為0[15×（8.40-8.40）]；⑤匯率變動對投資活動外幣現金流出量的影響為3.75萬元[25×（8.40-8.25）]；⑥匯率變動對籌資活動外幣現金流人量的影響為0[20×（8.40-8.40）]；⑦匯率變動對籌資活動外幣現金流出量的影響為2.6萬元[20×（8.40-8.27）]；⑧匯率變動對外幣現金及現金等價物的影響額為20.65萬元。

    3.逐月法

    當企業外幣業務較多，并且用期間固定匯率記賬時，匯率變動對外幣現金及現金等價物的影響額可采用此法計算。此法需要逐月計算年末匯率相對于當月折算？正率的變動對外幣

    現金流量和外幣現金余額的影響，最后求和即可。這種方法操作較為復雜，此處不再舉例說明。