國家為了支持企業對公益救濟性事業的捐贈，允許納稅企業在年度應納稅所得額中，對有的捐贈規定了一定比例的稅前扣除，有的捐贈規定可以全額稅前扣除。2004年12月14日《中國稅務報》第七版刊登的《捐贈業務稅前扣除要點》一文，對此作了詳盡的說明。作為納稅企業來說，不僅要掌握哪些捐贈可以稅前扣除，扣除比例是多少，更重要的是要掌握扣除限額的計算方法。

　　對于公益救濟性捐贈的扣除計算問題，《國家稅務總局關于企業所得稅幾個具體問題的通知》（國稅發[1994]229號）中規定，企業的公益性、救濟性捐贈可以在應納稅所得額3%以內的部分予以扣除。具體計算程序明確如下：

　　（一）調整所得額，即將企業已在營業外支出中列支的捐贈額剔除，計入企業的所得額；

　�。ǘ�）將調整后的所得額乘以3%，計算出法定公益性、救濟性捐贈扣除額；

　�。ㄈ�）將調整后的所得額減去法定的公益性、救濟性捐贈扣除額，其差額為應納稅所得額。

　　如《捐贈業務稅前扣除要點》舉例：某企業年銷售收入總額為6000萬元，銷售成本5600萬元，銷售費用50萬元，繳納增值稅30萬元，繳納消費稅、城市維護建設稅和教育費附加合計47萬元，財務費用40萬元，管理費用100萬元，營業外支出列支通過救災委員會向災區捐贈20萬元，直接向農村學校的捐資10萬元。計算捐贈額和所得稅。

　�。ㄒ唬┱{整所得額：6000－5600－50－47－40－100＋20＋10＝193（萬元）；

　�。ǘ�）捐贈額扣除限額：193×3％＝5.79（萬元）；

　�。ㄈ�）應納稅所得額：193－5.79＝187.2（萬元）。

　　由于上述計算方法相對比較復雜，同時，計算得出的“應納稅所得額”前后結果不一致。如前例，計算捐贈比例3％時的應納稅所得額為193萬元，而計算所得稅時的應納稅所得額為187.2萬元。為了解決這一問題，《國家稅務總局關于印發并試行新修訂的<企業所得稅納稅申報表>的通知》（國稅發[1998]190號）對此作了修改，修改后的文件規定，企業的公益性、救濟性捐贈在“納稅調整前所得”3%（金融企業按1.5％）以內的部分予以扣除。

　　按照新法優于舊法的原則，納稅人在計算公益救濟性支出限額時，應該按照新的文件規定執行，原國稅發[1994]229號文不再適用。即：公益救濟性捐贈的扣除限額＝納稅調整前所得×3％（金融企業按1.5％計算），捐贈支出納稅調整額＝捐贈支出總額－實際允許扣除的公益救濟性捐贈限額。

　　根據國稅發[1998]190號規定，納稅調整前所得是納稅人按照規定的要求進行所得稅年度申報時填報計算得出的結果，計算過程為：納稅調整前所得＝收入總額項目－扣除項目（銷售成本和期間費用）。其中包含了會計制度與稅收制度的差異調整，如視同銷售收入、捐贈收入、投資收益還原等，因此，納稅調整前所得一般也不等于企業損益表上的利潤總額。

　　如前例，假如沒有其他納稅調整項目和稅法與會計制度的差異，則：

　　（一）納稅調整前所得為：6000－5600－50－47－40－100－20－10＝133（萬元）；

　�。ǘ�）公益救濟性捐贈的扣除限額為：133×3％＝3.99（萬元）；

　�。ㄈ�）捐贈支出納稅調整額為：30－3.99＝26.01（萬元）；

　�。ㄋ模�應納稅所得額為：133＋26.01＝159.01（萬元）。

　　現行符合稅法規定可以用以計算扣除限額的比例有3%（金融企業按1.5%）和10%，另外還有一種是可以全額扣除的。那么如果企業同時發生可以按3%、10%限額扣除還有全額扣除的公益救濟性損益行為時，計算時應該分項計算，再進行匯總扣除。

　　舉例：某企業（非金融企業）按所得稅年度申報表填報規定，2002年納稅調整前所得為200萬元。2002年通過國家機關向貧困地區捐贈10萬元，通過中華文化事業發展基金會向某國家重點文物保護單位捐贈16萬元，通過中國紅十字會向紅十字事業捐贈10萬元。計算捐贈調整額。

　　捐贈支出納稅調整額分項計算為：

　　（一）一般公益救濟性捐贈扣除限額＝200×3%＝6（萬元）

　　向貧困地區捐贈10萬元屬于按3％計算扣除，實際捐贈額10萬元大于扣除限額6萬元，按扣除限額6萬元扣除。

　　（二）向宣傳文化事業捐贈扣除限額＝200×10%＝20（萬元）實際捐贈額16萬元小于扣除限額20萬元，按實際捐贈額16萬元扣除。

　�。ㄈ�）向紅十字事業捐贈10萬元可以全額扣除。

　　捐贈支出納稅調整額＝捐贈支出總額－實際允許扣除的公益救濟性捐贈限額＝（10＋16＋10）－（6＋16＋10）＝4（萬元）。

　　因此，企業本年度捐贈調整后應納稅所得額為204萬元（200＋4）。