[例2]甲、乙公司均為一般納稅人，增值稅率為17%（不考慮其他相關稅費）。甲公司因融資需要，于2001年7月1日將其生產的一批商品銷售給乙公司，銷售價格為500萬元（不含增值稅額），商品銷售成本為420萬元。按照雙方協議，甲公司將該批商品銷售給乙公司后的一年內以550萬元的價格購回。乙公司根據協議于2001年7月1日支付了購貨款，甲公司于2002年6月30日以550萬元的價格購回了該批商品，款項于當日支付。根據上述交易，甲公司應作如下會計處理：

　�。�1）2001年7月1日銷售商品，

　　借：銀行存款　585.73

　　　貸：庫存商品　420.73

　　　貸：應交稅金——應交增值稅　85.73

　　　　　待轉庫存商品差價　80.73

　�。�2）假定甲公司對銷售價格與回購價之間的差額于每半年平均計入當期損益，則在2001年12月及2002年6月應分別計提利息費用25萬元，

　　借：財務費用　25.73

　　　貸：待轉庫存商品差價　25.73

　　借：財務費用　25.73

　　　貸：待轉庫存商品差價　25.73

　�。�3）2002年6月30日回購，

　　借：庫存商品　420.73

　　　　應交稅金——應交增值稅（進項稅額）　93.53

　　　　待轉庫存商品差價　130.73

　　　貸：銀行存款　643.53

　　三、售后租回與售后回購運用對企業的作用

　　上面分析了售后租回與售后回購本質上是一種融資行為，因而其直接作用就是可以解決企業流動資金短缺的問題。

　　對于售后租回交易，其出售資產的損益不能作為當期損益予以確認，應在以后的會計期間遞延，在未來的租賃期內予以確認。由于銷售資產的當期不能確認收益，會計收益比實際收益低，降低了稅賦計價基礎，所以稅收相應減少，即使資產轉讓收益在以后會計期內遞延會增加后期收益金額，總體上對企業來說還是有利的，相應增加了企業的財務利益；另一方面，如果資產轉讓收益為負數即銷售資產形成損失，按謹慎性原則的要求，企業應將此項損失計入當期損益，減少企業利潤，相應減少稅收，從而也取得納稅上的財務利益。

　　對于售后回購，其類似于企業以商品作為抵押向銀行取得貸款，這樣可大大縮短資金的循環周期，因為將商品出售換回現金需要一定的時間，若在此期間企業出現流動資金短缺的困難，那么售后回購交易可以是企業選擇的解決辦法。

　　四、售后租回與售后回購業務在實際操作中的一些問題

　　1、在售后回購業務的賬務處理中，對于回購價大于原售價，從道理上講要在銷售與回購期間內按期計提利息費用，且計入當期的損益中，但首先從實質重于形式的原則上來講，畢竟在回購期尚未到達時的商品回購交易沒有發生，且存在很大的不確定性；其次這種做法加大了會計操作成本，程序煩瑣，有可能會造成會計信息失真，因此可考慮在回購時直接將回購價大于原售價的差額計入財務費用較妥，無需多做計提利息費用的賬務處理。

　　2、兩種交易在會計報表中的充分披露的重要性。

　　對售后租回交易，首先出售資產涉及企業資產所有權的轉讓業務，企業資產影響到資產負債表和損益表的相關信息；其次，租賃業務涉及到企業代管資產和租賃費支付的問題，因此應充分揭示。

　　而對于售后回購交易，由于銷售的是商品（或原材料），因此直接反映出企業庫存的降低，則財務指標存貨周轉率的數字會顯得相對樂觀，會出現銷售形勢良好的現象，一定程度上影響企業的決策。

　　3、值得注意的是，雖然企業對售后回購交易出售資產不確認收入，但按稅法規定仍視同銷售，因此商品售出時需計算增值稅銷項稅額，回購時需計算進項稅額。