（一）生產業務
生產過程是資產的耗費過程和產品形成過程的統一，因此，生產業務包括兩方面的內容：1.資產的耗費過程。產品生產過程中的各項耗費可具體歸納為：材料耗費、活勞動耗費、固定資產耗費和其他耗費。
（1）材料耗費。材料作為構成產品實體的勞動對象，是產品生產中不可缺少的。材料耗費的特點是：經過一個生產過程，就改變其實物形態。其價值也隨之全部轉移到新產品的成本中÷去，構成產品制造成本的主要部分。生產產品領用材料時，應作為材料耗費確認。但在企業的生產經營過程中，材料始終處于流動狀態，原有的材料被領用耗用，新的材料陸續補充進來，加之材料的買價、采購費用等不同，使每批材料的采購成本不同。領用材料時，需采用一定的方法對發出材料進行計量+這里所述的材料耗費是指構成產品實體的耗費，或者說是產品直接耗用的材料。不是產品生產耗用的材料不包括在材料耗費中，而是作為其他耗費。
（2）活勞動耗費。產品生產的一個重要要素就是活勞動，通過活勞動的耗費使勞動對象得以改變其使用價值，并創造出新價值，其中支付給勞動者的工資作為一種費用應構成產品成本的重要組成部分。工資構成產品成本實際上是將工資作為，種費用分配并計入產品成本，即按照實際應付給勞動者的金額計量工資費用。這里所述的活動耗費也是指直接生產工人的工資，管理人員的工資不包括在活勞動的耗費中。
（3）固定資產耗費。作為勞動資料的固定資產也是生產經營過程中不可缺少的重要生產要素。固定資產耗費的特點：固定資產可以長期使用，并保持其原有的實物形態，其價值隨著固定資產的損耗，逐漸地、部分地轉移，其中為制造產品而減少的固定資產價值應構成產品成本的一部分。固定資產一旦投入使用就應作為勞動資料的耗費進行確認。由于固定資產可以長期作用，其損耗的價值究竟有多少帶有很大的不確定性，這就要求其損耗價值的計量需采用一定方法，使其盡量接近于實際。一項固定資產可以生產多種產品，而每一品種的產品又有許多數量。為簡化核算，固定資產損耗的價值不是分配到每一單位產品上，而是統一地核算。生產產品需要耗費勞動資料，組織和管理生產也需要耗費勞動資料。但只有生產產品耗費的勞動資料，即固定資產的損耗價值才構成產品成本，為組織和管理生產發生的勞動資料耗費不能計入產品成本。
（4）其他耗費。在產品的支出生產過程中，除了上述耗費外，還有許多其他的耗費，如辦公費、一般材料消耗、管理費用等等。這些耗費中，有些是直接以貨幣資金支付的，如辦公 費、電話費、管理人員的工資等等。對于這些直接支付的費用，通常是在實際支付時，按照期間配比的原則確認，并按實際支付的金額計量。有些是通過領用等形式發生的，如管理 部門領用材料、固定資產的一般物料消耗等。對于這些費用通常是在發生時，按照間接配比方法確認、計量。此外，有些費用可能是先支付后發生，有些費用可能是先發生后支付。為了正確核算產品成本，應按照權責發生制原則，正確地劃分各個期間的費用。生產車間和廠部為組織產品生產會發生各種其他耗費，但二者的性質不同：生產車間發生的其他耗費直接與某種產品生產有關，應計入產品制造成本；而廠部發生的各種耗費與產品的生產沒有直接的關系，不應計入產品制造成本，而由當期的收入彌補。總之，為制造產品發生的各種耗費構成產品的制造成本，廠部為管理和組織生產發生的各種耗費構成管理費用。
2.產品形成過程。企業的生產過程中，勞動者利用勞動資料對勞動對象進行加工，改變了原勞動對象的形態，成為產成品。同時為生產產品而發生的各種耗費，也就轉化為產成品的制造成本。對產成品的核算主要是解決產成品的計量問題。如對于發生的各種耗費需確認哪些應計入產品制造成本、，哪些不能計入產品制造成本；在計入產品制造成本的耗費中，哪些應計入當期的產品成本，哪些不能計入當期的產品成本等。
（二）生產業務核算設置的賬戶
生產業務的特點及核算內容決定了應設置兩類核算賬戶，一類核算資產耗費，一類核算產品形成。
1.反映資產耗費的賬戶。生產產品的過程中會發生各種耗費，為了歸集這些耗費，需要單獨設置"生產成本"、"制造費用"、"管理費用"等賬戶。同時還應設置"應付工資"賬戶，核算工資的分配和發放。
（1）"生產成本"賬戶的借方反映本期發生的生產費用，貸方反映完工入庫的產品制造成本，余額在借方，反映期末在產品制造成本。
說明：①"生產成本"賬戶屬于資產性質；②該賬戶的借方實際上起著歸集生產費用的作用，將應計入產品制造成本的各種耗費均計入"生產成本"賬戶的借方，這里強調的是應計入產品制造成本范圍的耗費；③定期將借方歸集的全部生產費用在完工產品和在產品之間進行分配，完工產品從貸方轉出，期末借方余額為在產品成本。
（2）"制造費用"賬戶、"管理費用"賬戶，借方歸集本期發生各種耗費，貸方反映期末轉出的本期借方發生額。
說明：①"制造費用"和"管理費用"賬戶的結構基本相同，但"制造費用"賬戶屬于成本性質的賬戶；"管理費用"賬戶屬于費用性質的賬戶。②賬戶主要用于歸集為組織和管理生產發生的各種耗費。在歸集時，應區分車間和廠部為組織和管理生產發生的各種耗費。車間發生的耗費記入"制造費用"賬戶，廠部發生的記入"管理費用"賬戶。③借方歸集的費用，于期末時一次轉出，結轉后一般無余額。
（3）"應付工資"賬戶，借方反映發放的工資，待分配工資時從貸方轉出。
說明：①"應付工資"賬戶屬于負債性質的賬戶。當期末分配工資時，將工資記人成本費用，但尚未發放，構成企業與職工之間的結算關系，形成負債。②分配工資是指按照職工的工作性質與產品制造成本之間的關系，將工資記入有關產品制造成本、管理費用或其他有關費用。一般情況下，生產工人的工資和車間管理人員的工資應分配記？quot；制造成本"賬戶，廠部管理人員的工資應記入"管理費用"賬戶。③如果每期發放工資額與分配工資額一致，該賬戶沒有余額；如果二者不一致，該賬戶會有余額。若為貸方余額，表明分配的工資額大于發放工資額；若為借方余額，表明分配工資額小于發放工資額。
（4）固定資產是企業的一項重要資產，應設置專門的"固定資產"賬戶核算其增減變動及結存情況。該賬戶是一個典型的資產類賬戶，其借方登記增加的固定資產；貸方登記減少的固定資產；借方余額表示現有的固定資產。該賬戶要求按歷史成本反映固定資產的增加、減少和結存。
"累計折舊"賬戶，借方反映因減少固定資產而減少的損耗價值，貸方反映固定資產因損耗減少的價值，余額在貸方，反映固定資產的累計損耗價值。
說明：①"累計折舊"賬戶屬于資產性質的賬戶，但與資產類賬戶的結構相反，即貸方記錄增加，借方記錄減少，余額在貸方。②"固定資產"賬產反映固定資產的歷史成本，亦稱原始價值，"累計折舊"賬戶反映固定資產的損耗價值，"固定資產"賬戶的借方余額減去"累計折舊"賬戶的貸方余額，等于固定資產的凈值。為了保證這一等式成立，會計核算時必須將固定資產和奐普劬砂聰嚳捶較蚣鍬跡虼耍鷙牡募壑滌僑？quot；累計折舊"賬戶的貸方。③企業全部固定資產的損耗價值均可記入"累計折舊"賬戶的貸方，但在記錄借方科目時，應區分固定資產的用途，如果是為制造產品發生的損耗價值，應記入"制造費用"賬戶的借方；如果是為管理和組織產品生產發生的損耗價值，應記入"管理費用"賬戶的借方。
（5）企業在生產過程中發生的各種耗費，應分期計算，分期考核經營成果。但在生產過程中，往往會出現生產費用的支付期與其歸屬期不一致。有些費用雖然在本期一次支付， 但在本期或以后各期受益，如預付報刊費、預付保險費、預付租入固定資產的租金等等。這種已支付，但在當期或以后各期受益，并按受益情況由各期成本費用負擔的支出，在會計上 稱為待攤費用。為了核算這些先支付后發生的費用的支付、攤銷情況，應設置"待攤費用"賬戶。有些費用雖然未支付，但本期已受益，應預先計入制造成本或管理費用，如固定資產修理費用、按季結算的銀行借款利息等等。這種預先計入當期，但尚未支付的費用，在會計上稱為預提費用。為了核算預提費用的預提、支付情況，應設？quot；預提費用"賬戶。
"待攤費用"賬戶，借方反映預付的各種費用，貸方反映按期攤銷的費用，余額在借方，為尚未攤銷的待攤費用。
"預提費用"賬戶，借方反映實際支付預提的費用，貸方反映按期預提計入成本的費用，余額在貸方，為尚未支付的預提費用。
說明：①"待攤費用"賬戶屬于資產性質的賬戶。支付的金額具有費用性質，由于權責發生制的原因，不能作為當期費用處理，將費用轉化為資產，因此"待攤費用"賬戶是資產類賬戶。"預提費用"賬戶屬于負債性質的賬戶。預先計入成本的費用，在支付前形成一種負債，因此"預提費用"賬戶屬于負債類賬戶。？quot；待攤費用"、"預提費用"賬戶設置的基礎是權責發生制。企業會計核算以權責發生制作為核算基礎，權責發生制要求劃分費用的歸屬期。"待攤費用"和"預提費用"賬戶就是為劃分費用的歸屬期而設置的。③兩個賬戶的性質雖然不同，但借貸方的結構基本相同，即借方記錄支付的費用，貸方記錄應計入成本的費用。④攤銷或預提費用時，應計入"待攤費用"、"預提費用"賬戶的貸方，但在記錄借方科目時，應區分費用的用途，如果是為制造產品發生的，記入"制造成本"賬戶的借方；如果是為管理和組織產品生產發生的，記入"管理費用"賬戶的借方。
2.產品形成過程設置的賬戶。產品形成設置的賬戶主要是"產成品"賬戶，產成品一方面說明企業可供銷售的產品數量，另一方面產成品也是企業的一項重要資產，會計上應單獨 設置"產成品"賬戶，核算其增加、減少和結存情況。
"產成品"賬戶，借方反映完工入庫產品的制造成本，貸方反映銷售產品的制造成本，余額在借方，表示尚未銷售產品的制造成本。
說明：①"產成品"賬戶屬于資產性質的賬戶；②生產完工入庫的產品，應從"制造成本"賬戶轉入該賬戶的借方；銷售產品時為與銷售收入配比，應轉出銷售產品的制造成本。
（三）生產業務的賬務處理
1.領用材料時，應分清制造產品而耗用的材料和一般管理耗用的材料，按直接制造產品耗用的材料，借？quot；生產成本"科目；按車間一般耗費的材料，借記"制造費用"科目；按一般管理耗用的材料，借記"管理費用"科目；按本期發出的材料總額；貸記"原材料"科目。
2.期末分配工資時，應分清制造產品的職工工資和一般管理人員的工資，按直接制造產品的人員工資，借記"生產成本"科目；按車間管理人員工資，借記"制造費用"科目；按一般管理人員工資，借記"管理費用"科目；按本期應分配工資總額貸記"應付工資"科目。發放工資時，按實際發放工資數，從銀行提取現金，并借記"現金"科目，貸記"銀行存？quot；科目；實際發放時，借記"應付工資"科目，貸記"現金"科目。
3.期末計算應提取固定資產折舊時，按生產部門使用的固定資產應提取折舊額，借記"制造費用"科目；按管理部門使用固定贊產應提取折舊額，借記"管理費用"科目；按本期應提取折舊總額，貸記"累計折舊"科目。
4.期末按照權責發生制核算本期應負擔的費用時，按生產部門應負擔的費用，借記"制造費用"科目；按管理部門應負擔的費用，借記"管理費用"科目；按具體的費用，貸記"待攤費用"或"預提費用"科目。實際支付費用時，按實際支付的金額，借記"待攤費用"或"預提費用"科目，貸記"銀行存款"、"現金"等科目。
5.發生日常支出時，按生產部門發生的支出實際數，借記"制造費用"科目；按管理部門發生的實際支出數，借記"管理費用"科目；并按支出總額貸記"銀行存款"、"現金"等科目。
6.期末將車間發生的管理費用結轉為產品成本，借記"生產成本"科目；貸記"制造費用"科目。生產完工的產品入庫時，應根據完工產品的制造成本，借記"產成品"科目；貸記"生產成本"科目。
相關熱詞： 生產業務
