注會備考專題二：實際利率攤銷法

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來源: 正保會計網校編輯： 2009/08/21 12:42:05　字體：大小

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注會備考專題二－－攤余成本與實際利率法_專題_正保會計網校

　　攤余成本與實際利率法基本上貫穿了整本教材，在多個章節中均有涉及，比如金融資產中持有至到期投資、貸款利息調整的攤銷，分期付款方式購買固定資產未確認融資費用的攤銷等等，由于涉及到財務管理中資金時間價值的相關知識點，對于沒有學習過財務管理課程的學員，理解會比較困難，本專題分別對攤余成本和實際利率進行詳細剖析，希望能夠對大家理解此知識點的有所幫助。

攤余成本：金融資產或金融負債的攤余成本，指該金融資產或金融負債的初始確認金額經下列調整后的結果：（一）扣除已償還的本金；（二）加上或減
　　　　　去采用實際利率將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；（三）扣除已發生的減值損失（僅適用于金融資產）。
實際利率法：是指按照金融資產或金融負債（含一組金融資產或金融負債）的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法。

持有至到期投資利息調整的攤銷

攤余成本系列之持有至到期投資

　　對于投資者而言，債券未來現金流量的現值即期初攤余成本；對于債券發行方而言，期初攤余成本意味著自己實際承擔著多少債務……全文>>

貸款利息調整的攤銷

攤余成本系列之貸款

　　貸款采用實際利率法攤銷的處理和持有至到期投資類似，但在計提減值準備時，要注意同時將貸款的本金、利息調整的科目余額以及應收未收的利息轉到……全文>>

【識記要點】
①貸款和應收款項應當采用實際利率法，按攤余成本計量。
②貸款確認減值時，把貸款本金、利息調整和應收未收利息全部轉入“貸款——已減值”。
③減值后，收到本金或利息時，均沖減“貸款--已減值”。

可供出售金融資產利息調整的攤銷

攤余成本系列之可供出售金融資產

　　可供出售金融資產為債券時，其后續計量會涉及攤余成本，但是需要注意的是這并不表明可供出售金融資產是以攤余成本進行后續計量……全文>>

分期付款購買固定資產

攤余成本系列之分期付款購買固定資產

　　在固定資產的初始計量中，外購的固定資產存在分期付款購買的情況，這里的分期付款方式要求合同中規定的付款期限比較長，超過了正常信用條件……全文>>

應付債券利息調整的攤銷

攤余成本系列之應付債券

　　當債券票面利率高于同期銀行存款利率時，如果你有一筆錢，你愿意把它存到銀行還是買此債券呢？當然是買債券，因為買債券得到的利息……全文>>

分期收款銷售商品未實現融資收益的攤銷

攤余成本系列之分期收款銷售商品

　　實際上分期收款銷售商品的處理最主要的難點就在于“未實現融資收益”的攤銷。但是，只要你理解了持有至到期投資采用實際利率法攤銷利息調整的處理……全文>>

承租人融資租賃未確認融資費用的攤銷

攤余成本系列之承租人融資租賃

　　承租人融資租賃未確認融資費用的攤銷采用實際利率法，其處理思路和分期購買固定資產未確認融資費用的攤銷原理類似，但是融資租賃的一些處理細節……全文>>

·融資租賃會計處理方法的探析

出租人融資租賃未實現融資收益的攤銷

攤余成本系列之出租人融資租賃

　　出租方對融資租賃未實現融資收益的攤銷采用實際利率法計算當期應確認的融資收入，其原理類似于分期收款銷售商品未實現融資收益的攤銷……全文>>

　　本期末攤余成本＝上期末攤余成本－［現金流入或流出（應付性質的為減已付或應付，應收性質的為減已收或應收，到期一次還本付息的為0）－實際利率計算的利息］－已發生的減值損失（僅適用于金融資產）
　　注意：上期末攤余成本可以理解為本金，而每期的現金流入或現金流出可以理解為包含了本金和利息兩部分，其中“現金流入或流出－實際利率計算的利息”可以理解為本期收回的本金。

　　①實際利率是指將金融資產在預期存續期間或適用的更短期間內的未來現金流量，折現為該金融資產當前賬面價值所使用的利率。

　　②確定實際利率時，不應考慮未來信用損失。但合同約定的提前還款權、看漲期權等需要考慮。

　　③實際利率應當在取得持有至到期投資時確定，在該持有至到期投資預期存續期間或適用的更短期間內保持不變。

　　④確定實際利息時應考慮金融資產或金融負債所有的合同條件（包括提前還款權、看漲權、類似期權等）的基礎上確定未來現金流量，但不考慮未來信用損失。無法可靠預計未來現金流量時，應當采用整個合同期內的合同現金流量。

　　⑤實際利率在取得投資時確定，實際利率與票面利率差別較小時也可按票面利率計算投資收益。 ⑥如果用插值法求實際利率，則一個值用票面利率，另一個值則根據是折價還是溢價，如果折價，則用比票面利率大的值試，溢價反之，這樣效率會高一些。

＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝　會計學習重難點（新舊制度）　＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝

　　老考生離考試只有兩周左右的時間了，如果復習現在還沒有頭緒，那么現在應該抓住以下重點章節來進行復習……全文>>

＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝重點章節提示＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝

◎長期股權投資+企業合并+合并財務報表（難度：★★★）　　◎收入（難度：★★）
◎所得稅——可單獨出題（難度：★★★）　　　　　　　　　◎日后事項（難度：★★）
◎政策變更+差錯更正+會計估計變更（難度：★★）　　　　　◎外幣折算（難度：★）
◎持有至到期投資和可供出售金融資產（難度：★★）　　　　◎借款費用（難度：★★）