新用戶掃碼下載何種情況下不實施控制測試
《中國注冊會計師審計準則第1231號——針對評估的重大錯報風險采取的應對措施》第八條規定，當存在下列情形之一時，注冊會計師應當設計和實施控制測試，針對相關控制運行的有效性，獲取充分、適當的審計證據：
1.在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的（即在確定實質性程序的性質、時間安排和范圍時，注冊會計師擬信賴控制運行的有效性）；
2.僅實施實質性程序并不能夠提供認定層次充分、適當的審計證據。”由此可見，當出現審計準則規定的上述兩種情形后，注冊會計師必須實施控制測試。
但是，由于審計準則及其指南并未明確或直接規定不實施控制測試的具體情形，所以，注冊會計師只能反推不實施控制測試的情形，即當未能出現上述兩種情形時，注冊會計師則無需實施控制測試。事實上，由于很多小型被審計單位的內部控制常常存在各種各樣的缺陷，從而使得對小型被審計單位的審計往往不具備審計準則所規定的上述兩種情形，但在此情況下，很多注冊會計師又不知道如何更有針對性地實施相應的審計程序，并在獲取相關充分、適當的審計證據后說明不實施控制測試的理由，從而造成作出的不實施控制測試的審計判斷依據不充分、不恰當，有的甚至只有判斷，沒有判斷過程，更沒有依據。
但是，盡管審計準則未對不實施控制測試的情形明確作出規定，但準則指南對此有一些說明或提示。如：《中國注冊會計師審計準則第1231號——針對評估的重大錯報風險采取的應對措施》應用指南規定：“小型被審計單位可能不存在很多能夠被注冊會計師識別的控制活動，或者對控制活動的存在或運行的記錄程度可能有限。在這種情況下，注冊會計師實施以實質性程序為主的進一步審計程序可能效率更高。”該條規定說明，當小型被審計單位出現該條所說明的情形時，注冊會計師可以不實施控制測試，即僅實施以實質性程序為主的進一步審計程序。再比如，《中國注冊會計師審計準則第1321號——審計會計估計（包括公允價值會計估計）和相關披露》應用指南規定：“在管理層積極參與財務報告過程的情況下，小型被審計單位可能確定某些類型的控制是不必要的。但是，在極小型實體中，可能不存在太多注冊會計師能夠識別出的控制。因此，注冊會計師可能采用實質性方案應對重大錯報風險，從而實施本準則第十八條規定的一項或多項其他應對措施。”此條規定說明，當小型被審計單位認為“確定某些類型的控制是不必要”時，小型被審計單位很可能不設置某些類型的控制，再由于小型被審計單位內部控制往往過于簡化或不正式，從而使得小型被審計單位很可能不存在太多能夠識別的控制，在此情況下，注冊會計師很可能直接采用實質性方案應對重大錯報風險，而不再實施控制測試。
由此可見，當小型被審計單位未能出現審計準則所規定的必須實施控制測試的情形時，注冊會計師應針對小型被審計單位內部控制的實際情況，以及對小型被審計單位實施審計很可能存在的限制、缺陷和風險，確定不實施控制測試，而直接采用實質性方案應對重大錯報風險。
下一篇：核定征收企業應注意哪些涉稅風險
新用戶掃碼下載
京公網安備 11010802044457號