新用戶掃碼下載實務|應收賬款計提減值的會計與稅務處理探析
一、會計處理
在資產負債表日，企業應當將應收賬款在整個存續期內的預期信用損失的金額（即根據合同應收的現金流量與預期能收到的現金流量之間的差額的現值）作為減值損失，根據該損失金額將該應收款項的賬面價值減記至預計未來現金流量現值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬準備。
相關會計處理參考如下：
計提時：
借：信用減值損失
貸：壞賬準備
轉回時：
借：壞賬準備
貸：信用減值損失
核銷確實無法收回應收款項時：
借：壞賬準備
貸：應收賬款
已核銷的應收款項以后收回時：
借：應收賬款
貸：壞賬準備
借：銀行存款
貸：應收賬款
二、稅務處理
1、《企業所得稅法》第十條 在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：
……
（七）未經核定的準備金支出；
2、《企業所得稅法實施條例》第五十五條企業所得稅法第十條第（七）項所稱未經核定的準備金支出，是指不符合國務院財政、稅務主管部門規定的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出。
依據上述規定，會計上計提的減值損失在所得稅匯算清繳時應該做納稅調增；會計上轉回的減值損失在所得稅匯算時應該做納稅調減。
當年應收賬款減值損失的調整金額=當年計提的減值損失-當年轉回的資產減值損失
3、實際發生的應收賬款損失
對于企業實際發生的應收賬款損失，在稅務處理上應該按照《國家稅務總局關于發布的公告》（國家稅務總局公告2011年第25號）的規定準備相關的證據資料進行申報，符合規定條件的可以在所得稅前扣除。
企業已經作為損失處理并且在所得稅前扣除的應收賬款，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入收回當期的收入。
企業已經作為損失處理但未在所得稅前扣除的應收賬款，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，不應當計入收回當期的收入。
| 作者：老顧（正保會計網校答疑專家）
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