高溫津貼是指用人單位為了補償職工在高溫作業環境下的特殊或額外的勞動消耗津貼，是工資的組成部分。炎炎夏日，如果能收到單位發放的一筆高溫津貼，心里也會有些許確幸，畢竟不是每個單位都能做到的，雖然各地相關部門都有自己的規定，但是有的單位確實沒有執行。下面我們先看一下部分地區的相關規定，然后再看一下相關的所得稅處理。

一、部分地區的相關規定

1、陜西省人力資源和社會保障廳關于做好2020年夏季防暑降溫有關工作的通知

“二、嚴格執行高溫天氣室外露天作業時間規定

日最高氣溫達到40℃以上，應當停止當日室外露天作業；日最高氣溫達到37℃以上、40℃以下時，用人單位全天安排勞動者室外露天作業時間累計不得超過6小時，連續作業時間不得超過國家規定，且在氣溫最高時段3小時內不得安排室外露天作業；日最高氣溫達到35℃以上、37℃以下時，用人單位應當采取換班輪休等方式，縮短勞動者連續作業時間，并且不得安排室外露天作業勞動者加班。

三、認真執行高溫津貼發放規定

用人單位安排勞動者在35℃以上高溫天氣從事室外露天作業以及不能采取有效措施將工作場所溫度降低到33℃以下的，應當向勞動者發放高溫津貼，標準為每人每天25元，發放時間為每年6月1日至9月30日。高溫津貼由勞動者所在單位負擔，納入工資總額，不包括在最低工資標準范圍內。”

2、《關于做好高溫津貼支付有關工作的通知》（蘇人社發〔2018〕113號）

“一、適用條件

用人單位安排勞動者在35℃以上（含35℃）高溫天氣從事室外露天作業以及不能采取有效措施將工作場所溫度降低到33℃以下（不含33℃）的，應當向勞動者發放高溫津貼。

高溫天氣依據用人單位用工所在地設區市以上氣象主管部門所屬氣象臺向公眾發布的氣溫確定。

二、支付標準

我省高溫津貼標準從2018年6月1日起調整為每月300元，支付時間為4個月（6月、7月、8月、9月）。用人單位支付的高溫津貼，納入工資總額，按照規定稅前扣除。

勞動者正常工作時間工資及國家規定的最低工資標準不包含高溫津貼，用人單位不得因發放高溫津貼而降低勞動者工資，用人單位提供的防暑降溫飲料、藥品等勞動保護用品費用不得沖抵高溫津貼。

三、支付辦法

人單位原則上按月計發勞動者高溫津貼。”

二、發放高溫津貼的所得稅處理

1、個人所得稅的處理

依據《個人所得稅法實施條例》規定：“工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得”。

《個人所得稅法》第二條規定：“居民個人取得前款第一項至第四項所得（工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，以下稱綜合所得），按納稅年度合并計算個人所得稅”。

而且，在安監總安健〔2012〕89號《防暑降溫措施管理辦法》中也明確要求將向勞動者發放高溫津貼，納入工資總額。

因此，對于單位給高溫作業人員發放的高溫津貼，應該并入職工當月工資薪金所得，按照累計預扣法計算預扣個人所得稅款。

2、企業所得稅處理

《企業所得稅法》第八條規定：企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

《企業所得稅法實施條例》第三十四條規定：企業發生的合理的工資、薪金支出，準予扣除。前款所稱工資、薪金，是指企業每一納稅年度支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。

因此，對于單位給高溫作業人員發放的高溫津貼，在企業所得稅方面，作為工資薪金支出，可以全額據實扣除。

作者：老顧（正保會計網校財稅專家）