新用戶掃碼下載公司注銷時增值稅留抵稅額能否稅前扣除
根據《財政部 國家稅務總局關于增值稅若干政策的通知》（財稅[2005]165號）第六條的規定，一般納稅人注銷或被取消輔導期一般納稅人資格，轉為小規模納稅人時，其存貨不作進項稅額轉出處理，其留抵稅額也不予以退稅。那么，公司注銷時不予退還的留抵稅額能否在企業所得稅稅前扣除呢？
《企業所得稅法》（主席令第六十三號，主席令第二十三號修訂）第八條規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。
《企業所得稅法實施條例》（國務院令第512號）第三十一條規定，企業所得稅法第八條所稱稅金，是指企業發生的除企業所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。第三十二條規定，企業所得稅法第八條所稱損失，是指企業在生產經營活動中發生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。
《財政部 國家稅務總局關于企業清算業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕60號）第一條規定，企業清算的所得稅處理，是指企業在不再持續經營，發生結束自身業務、處置資產、償還債務以及向所有者分配剩余財產等經濟行為時，對清算所得、清算所得稅、股息分配等事項的處理。
第三條規定，企業清算的所得稅處理包括以下內容：
(一)全部資產均應按可變現價值或交易價格，確認資產轉讓所得或損失；
(二)確認債權清理、債務清償的所得或損失；
(三)改變持續經營核算原則，對預提或待攤性質的費用進行處理；
(四)依法彌補虧損，確定清算所得；
(五)計算并繳納清算所得稅；
(六)確定可向股東分配的剩余財產、應付股息等。
第四條規定，企業的全部資產可變現價值或交易價格，減除資產的計稅基礎、清算費用、相關稅費，加上債務清償損益等后的余額，為清算所得。企業應將整個清算期作為一個獨立的納稅年度計算清算所得。
公司注銷清算時的留抵稅額在實務操作中能否在企業所得稅稅前扣除，各地稅務機關有不同的觀點。部分稅務機關認為不可以在企業所得稅稅前扣除，部分稅務機關認為可以在企業所得稅稅前扣除，但可以稅前扣除的觀點又存在兩種，一種認為并入清算所得稅前扣除，一種認為作為資產損失稅前扣除。在實務操作中需要與主管稅務機關溝通，按當地的口徑執行。我們來看一看部分稅務機關的口徑。
一、不得稅前扣除
01.河南稅務
2022年9月21日國家稅務總局河南省稅務局發布的《12366熱線2022年8月熱點問題》
19.企業清算時，增值稅留抵稅額可否從清算所得中扣除？
根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）規定：“第三十一條 企業所得稅法第八條所稱稅金，是指企業發生的除企業所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加?！?br/>增值稅留抵稅額是允許抵扣的增值稅，因此不能從清算所得中扣除。
02.河北稅務
2021年2月20日國家稅務總局12366納稅服務平臺河北省稅務局對于“企業注銷清算時增值稅留底稅額能否計入清算損益抵減清算所得”的問題答復。
問題內容：
1、根據所得稅實施條例31條第三十一條 企業所得稅法第八條所稱稅金，是指企業發生的除企業所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。
2、《財政部、國家稅務總局關于增值稅若干政策的通知》（財稅〔2005〕165號）第六條規定，一般納稅人注銷或被取消輔導期一般納稅人資格，轉為小規模納稅人時，其存貨不作進項稅額轉出處理，其留抵稅額也不予以退稅。
05年文件中指出清算時點存貨對應購買時取得的進項稅額不做轉出，不辦理退稅（此時增值稅類型為生產性并未改為消費型，故未談及固定資產等其他資產進項稅額問題），則該部分進項稅額屬性仍屬于允許抵扣的進項稅額，但企業已經不再持續經營，允許抵扣的進項稅額“名存實亡”，而所得稅法明確規定，允許抵扣的進項稅額不能在所得稅前列支，請問這種情況產生的存貨留底稅額（以至于增值稅留抵稅額），在清算所得納稅申報時能否做抵減處理
答復內容：
根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號 ）第三十一條規定，企業所得稅法第八條所稱稅金，是指企業發生的除企業所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。增值稅留抵稅額是允許抵扣的增值稅。
因此不能從清算所得中扣除。
03.陜西稅務
2021年3月17日國家稅務總局陜西省稅務局納稅服務中心的問題回復。
問題內容：
【每日涉稅二問】一、企業注銷清算時增值稅留抵稅額能否計入清算損益抵減清算所得？問題詳細闡述如下：根據所得稅實施條例31條第三十一條 企業所得稅法第八條所稱稅金，是指企業發生的除企業所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。另據《財政部、國家稅務總局關于增值稅若干政策的通知》（財稅〔2005〕165號）第六條規定，一般納稅人注銷或被取消輔導期一般納稅人資格，轉為小規模納稅人時，其存貨不作進項稅額轉出處理，其留抵稅額也不予以退稅。05年文件中指出清算時點存貨對應購買時取得的進項稅額不做轉出，不辦理退稅（此時增值稅類型為生產性并未改為消費型，故未談及固定資產等其他資產進項稅額問題），則該部分進項稅額屬性仍屬于允許抵扣的進項稅額，但企業已經不再持續經營，允許抵扣的進項稅額“名存實亡”，而所得稅法明確規定，允許抵扣的進項稅額不能在所得稅前列支，請問這種情況產生的存貨留底稅額（以至于增值稅留抵稅額），在清算所得納稅申報時能否做抵減處理？二、企業在清算期間，清算所得能否享受企業所得稅優惠政策？比如，小型微利企業優惠政策？
答復內容：
《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第三十一條規定，企業所得稅法第八條所稱稅金，是指企業發生的除企業所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。增值稅留抵稅額是已經允許抵扣的增值稅，因此不能從清算所得中扣除。
一般來講，企業清算期間，正常的生產經營一般都已停止，企業取得的所得已是非正常的生產經營所得，企業所得稅優惠政策的適用對象已不存在，企業應就清算所得按所得稅法規定的法定稅率繳納企業所得稅。因此，企業清算所得不適用所得稅法所規定的優惠稅率以及過渡期優惠稅率。但是，企業在經營期的經營或投資行為，為企業在清算期所帶來的所得，應該仍然適用相關優惠政策。
二、可以稅前扣除
01.安徽宣城稅務
2019年11月22日安徽宣城稅務的問題答復。
增值稅一般納稅人清算注銷時增值稅留抵稅額如何處理？
答：（一）《關于增值稅若干政策的通知》（財稅[2005]165號）規定：一般納稅人注銷或被取消輔導期一般納稅人資格，轉為小規模納稅人時，其存貨不作進項稅額轉出處理，其留抵稅額也不予以退稅。
（二）《企業所得稅法》第八條和《企業所得稅法實施條例》第三十一條的規定：企業發生的除企業所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加，準予在計算應納稅所得額時扣除。因此雖然一般納稅人注銷時留抵的增值稅進項稅額不予以退稅，但在計算應納稅所得額時是準予扣除的。
（三）根據國家稅務總局關于印發《中華人民共和國企業清算所得稅申報表》的通知（國稅函[2009]388號），應將其填入《企業清算所得稅申報表填報說明》附表二《負債清償損益明細表》第9行“應交稅費”中，并以此在清算申報表主表第二行“負債清償損益”中反映。
02.原寧波國稅
《寧波市國家稅務局2011年度企業所得稅匯算清繳政策問題解答》
42、某企業注銷在外縣市設立的分支機構時，將存貨交回總機構，其增值稅留抵稅額能否在企業所得稅前扣除？
企業增值稅留抵稅額不能抵扣的，可作為企業財產損失，在所得稅前扣除。
來源：正保會計網校稅務網校原創內容，作者：李老師（正保會計網校答疑專家），侵權必究！
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