新用戶掃碼下載包裝物租金能否作為三費扣除基數
《小企業會計準則》規定，出租包裝物租金收入在“營業外收入”科目核算，那么，計入到營業外收入中的出租包裝物的租金收入能否作為計算業務招待費、廣告費和業務宣傳費稅前扣除限額基數呢？
根據《國家稅務總局關于企業所得稅年度納稅申報表的補充通知》（國稅函〔2008〕1081號）規定，企業所得稅年度納稅申報表（A類）附表一（1）《收入明細表》填表說明，第11行“包裝物出租收入”：填報納稅人出租、出售包裝物取得的租金和逾期未退包裝物沒收的押金。第1行“銷售（營業）收入合計”：填報納稅人根據國家統一會計制定確認的主營業務收入、其他業務收入，以及根據稅法規定確認的視同銷售收入。本行數據作為計算業務招待費、廣告費和業務宣傳費支出扣除限額的計算基數。
第1行“銷售（營業）收入合計”金額=第2行“營業收入合計”金額+第13行“視同銷售收入”金額。第2行“營業收入合計”金額=第3行“主營業務收入”金額+第8行“其他業務收入”金額。第8行“其他業務收入”金額包括第11行“包裝物出租收入”金額。
《小企業會計準則》規定，營業外收入包括包裝物出租收入，而營業外收入是小企業非日常生產經營活動形成的，不作為計算業務招待費、廣告費和業務宣傳費稅前扣除限額基數。但稅法規定，包裝物出租收入屬于其他業務收入，而主營業務收入、其他業務收入以及視同銷售收入作為計算業務招待費、廣告費和業務宣傳費支出扣除限額的計算基數。
企業所得稅法第二十一條規定，在計算應納稅所得額時，企業財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規的規定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規的規定計算。
因此，小企業營業外收入中的包裝物租金收入能作為計算業務招待費、廣告費和業務宣傳費稅前扣除限額基數。
【我要糾錯】 責任編輯：zhwk
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