編造虛假計稅依據=偷稅，錯！

來源: 正保會計網校編輯：qizhenzhen 2022/11/22 09:38:26　字體：大小

實務中，有人往往將編造虛假計稅依據與偷稅混為一談，認為編制虛假計稅依據就是偷稅。如果這樣認為，就大錯特錯了。下面我們看一看編造虛假計稅依據與偷稅的區別。

編造虛假計稅依據不等于偷稅

《中華人民共和國稅收征收管理法》（2015年4月24日第十二屆全國人民代表大會常務委員會第十四次會議第三次修正）第六十三條規定，納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。
上述是偷稅的定義。那么，什么是編造虛假計稅依據呢？
國家稅務總局2008年8月17日對編造虛假計稅依據與偷稅的區別回復如下：

問題內容：征收管理法63條將進行虛假納稅申報定性為偷稅，將編造虛假計稅依據另行定性，請問二者區別在哪里？在實際工作中分別如何適用？

回復意見：

您好！

您在我們網站上提交的納稅咨詢問題收悉，現針對您所提供的信息簡要回復如下：

根據《稅收征管法》第六十三條，進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。本條進行虛假的納稅申報是手段，不繳或者少繳應納稅款是結果。即既有行為，又有結果的，是偷稅?！抖愂照鞴芊ā返诹臈l第一款關于納稅人、扣繳義務人編造虛假計稅依據的規定，強調的是采取編造虛假計稅依據的手段，而沒有規定行為的結果，即只有行為，沒有結果，適用第六十四條。

這兩條的區別就在于采取了相同的手段，但造成的結果不同。一個是造成了少繳或不繳應納稅款的結果，另一個沒有造成少繳或不繳應納稅款的結果。在實際工作中可以根據有無少繳或不繳稅款的事實來分別適用《稅收征管法》第六十三條和第六十四條。

因此，納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，如沒有造成少繳或不繳稅款的，是編造虛假計稅依據。

編造虛假計稅依據與偷稅稅務風險不同

《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條規定，對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。
扣繳義務人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。
《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十四條規定，納稅人、扣繳義務人編造虛假計稅依據的，由稅務機關責令限期改正，并處五萬元以下的罰款。
因此，編造虛假計稅依據的處罰最高限是五萬元，不構成犯罪，不追究刑事責任。稅務風險遠低于偷稅。

編造虛假計稅依據的相關案例

“國家稅務總局合肥市稅務局第二稽查局稅務行政處罰決定書合稅二稽罰〔2022〕33號”，該公司在無任何合法有效憑證，企業所得稅按查賬征收方式征收情況下，在企業所得稅申報表中，根據收入測算 2018年度營業成本2006049.02元、根據收入測算 2019年度營業成本5955174.27元，并填列在申報表中，屬于編造虛假計稅依據。