關(guān)于國(guó)有林場(chǎng)和苗圃執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》的補(bǔ)充規(guī)定 根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，結(jié)合行業(yè)實(shí)際情況，現(xiàn)就國(guó)有林場(chǎng)和苗圃（以下簡(jiǎn)稱(chēng)林場(chǎng)）執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)新制度）做出如下補(bǔ)充規(guī)定： 一、新增一級(jí)科目及其使用說(shuō)明 （一）林場(chǎng)應(yīng)當(dāng)增設(shè)“1614 營(yíng)林工程”和“1841 林木資產(chǎn)”一級(jí)科目。 （二）關(guān)于增設(shè)科目的使用說(shuō)明 1614 營(yíng)林工程 一、本科目核算林場(chǎng)發(fā)生的育苗、造林、撫育、管護(hù)各種林木和苗木的生產(chǎn)成本。 生產(chǎn)性林木資產(chǎn)達(dá)到正式投產(chǎn)可以采收林產(chǎn)品后，繼續(xù)發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為林產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，通過(guò)“加工物品”科目核算。 二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“苗木生產(chǎn)成本”、“林木生產(chǎn)成本”、“間接費(fèi)用”等明細(xì)科目。在“林木生產(chǎn)成本”明細(xì)科目下，可按“消耗性林木成本”、“生產(chǎn)性林木成本”、“公益性林木成本”設(shè)置明細(xì)科目。 三、營(yíng)林工程的主要賬務(wù)處理如下： （一）發(fā)生屬于營(yíng)林生產(chǎn)的費(fèi)用時(shí)，按照可以直接計(jì)入營(yíng)林成本的費(fèi)用，借記本科目（苗木生產(chǎn)成本、林木生產(chǎn)成本），按照需要分?jǐn)傆?jì)入營(yíng)林成本的費(fèi)用，借記本科目（間接費(fèi)用），貸記“林木資產(chǎn)──苗木”、“庫(kù)存物品”、“應(yīng)付職工薪酬”、“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”、“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”等科目。 （二）月末，將間接費(fèi)用按照一定的分配方法計(jì)入營(yíng)林成本，借記本科目（苗木生產(chǎn)成本、林木生產(chǎn)成本），貸記本科目（間接費(fèi)用）。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目的“間接費(fèi)用”明細(xì)科目應(yīng)無(wú)余額。 （三）期末，將竣工的營(yíng)林工程發(fā)生的營(yíng)林生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)入林木資產(chǎn)，借記“林木資產(chǎn)”科目，貸記本科目。 （四）采伐或處置未竣工的林木、苗木時(shí)，應(yīng)當(dāng)先將林木、苗木的生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)入林木資產(chǎn)賬面余額。結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記“林木資產(chǎn)”科目，貸記本科目。 四、本科目期末借方余額，反映林場(chǎng)尚未結(jié)轉(zhuǎn)的營(yíng)林工程發(fā)生的實(shí)際成本。 1841 林木資產(chǎn) 一、本科目核算林場(chǎng)營(yíng)造管理的各種活立木資產(chǎn)和苗木資產(chǎn)的累計(jì)成本。 二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“苗木”和“林木”兩個(gè)明細(xì)科目，在“林木”明細(xì)科目下，可按“消耗性林木資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性林木資產(chǎn)”、“公益性林木資產(chǎn)”設(shè)置明細(xì)科目。 三、林木資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下： （一）林木資產(chǎn)取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其取得時(shí)的成本入賬。 1.自行營(yíng)造形成的林木，期末按照該林木達(dá)到營(yíng)林工程竣工標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生的育苗、造林、撫育、管護(hù)成本，結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)林生產(chǎn)成本，借記本科目，貸記“營(yíng)林工程”科目。 ２.購(gòu)入或有償調(diào)入的林木，按照購(gòu)入或有償調(diào)入的成本，借記本科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 ３.無(wú)償調(diào)入的林木，按照該林木資產(chǎn)在調(diào)出方的賬面價(jià)值加相關(guān)費(fèi)用，借記本科目，按照發(fā)生的歸屬于調(diào)入方的相關(guān)費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目，按照其差額，貸記“無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目。 （二）按規(guī)定采伐林木、自主出售成品苗木或造林時(shí)，應(yīng)當(dāng)減少相應(yīng)林木資產(chǎn)的賬面余額。 １.更新采伐公益性林木資產(chǎn)時(shí)，按照被采伐林木的林木資產(chǎn)賬面余額，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”、“庫(kù)存物品”等科目，貸記本科目。 ２.采伐消耗性林木資產(chǎn)時(shí)，按照被采伐林木的林木資產(chǎn)賬面余額，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”、“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”、“庫(kù)存物品”等科目，貸記本科目。 ３.自主出售成品苗木或造林時(shí)，按照該苗木的林木資產(chǎn)賬面余額，借記“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”等科目[出售]或“營(yíng)林工程”科目[造林]，貸記本科目。 （三）生產(chǎn)性林木資產(chǎn)的賬面余額，應(yīng)當(dāng)在林產(chǎn)品采收期限內(nèi)逐期攤?cè)肓之a(chǎn)品的成本，各期攤銷(xiāo)時(shí)，借記“加工物品──林產(chǎn)品生產(chǎn)成本”科目，貸記本科目。 （四）按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處置林木資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理： １.報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)有償轉(zhuǎn)讓林木資產(chǎn)（不含可自主出售的林木資產(chǎn)）時(shí)，按照被轉(zhuǎn)讓林木資產(chǎn)的賬面余額，借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目，貸記本科目。同時(shí)，按照收到的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，按照處置過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目，按照收到的價(jià)款扣除相關(guān)費(fèi)用后的差額，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”科目；如果按照有關(guān)規(guī)定將林木資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓凈收入納入本單位預(yù)算管理的，應(yīng)當(dāng)按照收到的價(jià)款扣除相關(guān)費(fèi)用后的差額，貸記“其他收入”科目。 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)有償轉(zhuǎn)讓林木的林地使用權(quán)，其林地附著的林木資產(chǎn)的賬面余額及處置收入和費(fèi)用，按照有償轉(zhuǎn)讓林木資產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)處理。 ２.報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)無(wú)償調(diào)出林木資產(chǎn)時(shí)，按照調(diào)出林木資產(chǎn)的賬面余額，借記“無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目，貸記本科目。同時(shí)，按照無(wú)償調(diào)出過(guò)程中發(fā)生的歸屬于調(diào)出方的相關(guān)費(fèi)用，借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。 ３.報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)用林木資產(chǎn)投資時(shí)，參照新制度中關(guān)于置換換入相關(guān)資產(chǎn)的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。 ４.因遭受自然災(zāi)害等致使林木資產(chǎn)發(fā)生損毀時(shí)，應(yīng)當(dāng)將被損毀林木資產(chǎn)的賬面余額轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢。結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。 四、本科目期末借方余額，反映林場(chǎng)林木資產(chǎn)的累計(jì)成本。 二、關(guān)于報(bào)表及編制說(shuō)明 （一）新增項(xiàng)目 林場(chǎng)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表“保障性住房?jī)糁怠焙汀伴L(zhǎng)期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目之間增加“林木資產(chǎn)”項(xiàng)目。 （二）新增項(xiàng)目的填列方法 林場(chǎng)在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照“林木資產(chǎn)──苗木”和“林木資產(chǎn)──林木──消耗性林木資產(chǎn)”科目期末余額的合計(jì)數(shù)填列“存貨”項(xiàng)目，按照“林木資產(chǎn)”科目其余的期末余額填列“林木資產(chǎn)”項(xiàng)目；按照“營(yíng)林工程──苗木生產(chǎn)成本”和“營(yíng)林工程──林木生產(chǎn)成本──消耗性林木成本”科目期末余額的合計(jì)數(shù)填列“存貨”項(xiàng)目，按照“營(yíng)林工程”科目其余的期末余額填列“林木資產(chǎn)”項(xiàng)目。 三、生效日期 本規(guī)定自2019年1月1日起施行。