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【內(nèi)容導(dǎo)航】
1.外購存貨
2.加工取得的存貨成本
3.非貨幣性資產(chǎn)交換換入的存貨
4.其他方式取得的存貨
【考頻分析】
考頻:★★★
復(fù)習(xí)程度:理解掌握本考點。本考點屬于單項選擇題和多項選擇題的常設(shè)考點,在2014年度、2012年度、2011年度均出現(xiàn)過單項選擇題,在2015年度、2012年度和2011年度多項選擇題。
【高頻考點】存貨的初始計量
企業(yè)取得存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本三個組成部分。
1.外購存貨
(1)外購存貨的成本:
①購買價款(不包括可以抵扣的進(jìn)項稅額)
②相關(guān)稅金:消費(fèi)稅、資源稅、不能抵扣的增值稅進(jìn)項稅額、進(jìn)口關(guān)稅等
③其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用:運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)、包裝費(fèi)、中途的倉儲費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用等。
(2)商品流通企業(yè):
①采購商品過程中發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用,應(yīng)計入所購商品成本。
②進(jìn)貨費(fèi)用也可先進(jìn)行歸集,期末根據(jù)商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偂?
③進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的,可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)期銷售費(fèi)用。
2.加工取得的存貨成本
(1)加工取得的存貨成本由采購成本、直接人工和制造費(fèi)用構(gòu)成。
(2)委托加工業(yè)務(wù)中消費(fèi)稅的處理:
①收回后直接出售(以不高于受托方的計稅價格出售的,)或生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品的,消費(fèi)稅計入存貨成本;
②收回后繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,然后再出售的,消費(fèi)稅計入應(yīng)交稅費(fèi)借方,待銷售時可以予以抵扣。
(3)存貨的其他成本是指除采購成本、加工成本以外的,使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出,如為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品所發(fā)生的設(shè)計費(fèi)用等。
3.非貨幣性資產(chǎn)交換換入的存貨
(1)非貨幣性資產(chǎn)交換的判斷標(biāo)準(zhǔn):
①收到補(bǔ)價的企業(yè)——收到的補(bǔ)價/換出資產(chǎn)公允價值<25%,或:收到的補(bǔ)價/(換入資產(chǎn)公允價值+收到的補(bǔ)價)<25%
②支付補(bǔ)價的企業(yè)——支付的補(bǔ)價/(換出資產(chǎn)公允價值+支付的補(bǔ)價)<25%,或:支付的補(bǔ)價/換入資產(chǎn)公允價值<25%
(2)以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換
非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足條件(①該項交換具有商業(yè)實質(zhì);②換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量),企業(yè)應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值和為換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的公允價值。換出資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。
(3)以賬面價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換
非貨幣性資產(chǎn)交換不同時滿足上面的兩個條件,應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和為換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)付出的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本。無論是否支付補(bǔ)價,均不確認(rèn)損益。
注意:如果涉及到補(bǔ)價,計算換入資產(chǎn)的入賬價值時應(yīng):+支付的補(bǔ)價-收到的補(bǔ)價。
4.其他方式取得的存貨
(1)投資者投入存貨成本。應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定,但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。
(2)通過債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取得的存貨的成本。分別按照《債務(wù)重組》、《企業(yè)合并》等準(zhǔn)則的規(guī)定確定。
(3)盤盈存貨的成本。應(yīng)按重置成本作為入賬價值,通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目處理,按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后沖減當(dāng)期管理費(fèi)用。
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