2021年稅務師備考開始，在前進過程中總有障礙物，正保會計網校答疑專家將一路陪你掃清障礙，您有任何疑問，都可以提出來，專業的答疑老師為您解答、指導，助你成功備考！

網校答疑精華：

　　試題內容：

2020年夢想成真《財務與會計》沖刺直達必刷8套模擬試卷 >>第二十章　合并財務報表 >>第79頁 >>第71題

提問內容：

乙公司調整后的凈利潤這里，沒看懂，為什么要＋1960-1900？－（13680-800）/8*9/12？

答疑老師回復：

親愛的學員，您好！很高興能為您提供幫助，您的問題答復如下：

1、1960-1900，是投資時點評估減值部分，在年末該筆款項已按評估確認的金額收回，所以需要調整凈利潤。

2、（1360-800）/8*9/12，投資時點評估增值部分，調整凈利潤時需要減去已實現損益。

繼續提問：

在凈利潤的調整中，有幾個問題

1、應收賬款投資時點公允價是1900，年末，乙公司收回的也是1900，對于乙公司來講是損失了60，而對于合并層面，沒有損失，所以要在乙公司的凈利潤基礎上進行調增60？對嗎

2、固定資產投資時點公允價是增值了560的，所以合并層面上，對乙公司的凈利潤進行調減這部分的折舊

3、事項3中，有個未實現的內部交易部分50件*（2-1.5）=25（要調減凈利潤），還有乙公司對存貨計提的減值15（合并層面并未減值，要調增凈利潤）， 為什么這兩部分沒有對凈利潤進行調整？

答疑老師回復：

親愛的學員，您好！很高興能為您提供幫助，您的問題答復如下：

1.是的，理解正確。

2.理解正確。

3.因為在合并報表中，調整凈利潤，不考慮內部交易；可以這樣理解：順流交易未實現損益影響母公司的凈利潤，不影響子公司，所以不調整；逆流交易未實現損益影響子公司，但現行準則選擇是單獨編制少數股東權益和少數股東損益的抵銷分錄來處理，也不調整凈利潤。

繼續提問：

上面教師回復“因為在合并報表中，調整凈利潤，不考慮內部交易；可以這樣理解：順流交易未實現損益影響母公司的凈利潤，不影響子公司，所以不調整；逆流交易未實現損益影響子公司，但現行準則選擇是單獨編制少數股東權益和少數股東損益的抵銷分錄來處理，也不調整凈利潤。”

那想問下，本套模擬試卷的30頁第68題的解析中（在參考答案那本的17頁最下面第4小分錄中，少數股東損益的金額是按調整后的凈利潤乘上30%的比例計算出來的，而這個調整后的凈利潤8160是將內部交易也調整進去的。為什么79頁第71道同樣是少數股東損益，在調整凈利潤的時候卻不調整內部交易了呢？這兩道題同樣算少數股東損益，在調整凈利潤的時候一個是考慮了內部交易，一個是不考慮內部交易，區別在哪里？請老師指導下，謝謝！

答疑老師回復：

親愛的學員，您好！很高興能為您提供幫助，您的問題答復如下：合并報表里計算調整凈利潤都不考慮內部交易的

30頁第68題的調整凈利潤的計算沒有考慮內部交易的，您再看看

繼續提問：

您的問題答復如下：合并報表里計算調整凈利潤都不考慮內部交易的

30頁第68題的調整凈利潤的計算沒有考慮內部交易的，您再看看

老師，您好，我仔細看了下，確實搞混了。合并報表做凈利潤調整的時候，投資時點上賬價與公允價的價差部分做相應調整，不涉及內部交易的調整，對嗎？

長投與合并報表的內容中，什么時候調整賬價與公允價的差？什么時候會調整內部交易？區別在哪里？這些知識點感覺很亂，沒頭緒，難把握住，老師能給歸納總結下方便記憶嗎？

答疑老師回復：

親愛的學員，您好！很高興能為您提供幫助，您的問題答復如下：合并報表做凈利潤調整的時候，投資時點上賬價與公允價的價差部分做相應調整，不涉及內部交易的調整，對嗎？

答復：是的

長投與合并報表的內容中，什么時候調整賬價與公允價的差？什么時候會調整內部交易？區別在哪里？這些知識點感覺很亂，沒頭緒，難把握住，老師能給歸納總結下方便記憶嗎？

答復：計算調整后凈利潤考慮初始投資時點的評估增值。將子公司從賬面價值調整成公允價值是考慮初始投資時點的評估增值，做內部交易抵銷分錄的考慮內部交易

繼續提問：

能否把這道題在合并報表中的各項相關抵消分錄詳細列下？

答疑老師回復：

親愛的學員，您好！很高興能為您提供幫助，您的問題答復如下：

借：固定資產 560

　　貸：應收賬款 60

　　　　資本公積 500

借：管理費用52.5

　　貸：固定資產 560/8*9/12=52.5

借：應收賬款 60

　　貸：信用減值損失 60

借：營業收入 400

　　貸：營業成本 400

借：營業成本 25

　　貸：存貨 25

借：存貨 15

　　貸：資產減值損失 15

借：投資收益 200*70=140

　　貸：長期股權投資 140

借：長期股權投資 2650*70%=1855

　　貸：投資收益 1855

借：股本 6000

　　資本公積 2100

　　其他綜合收益 400

　　盈余公積 565

　　未分配利潤 2700+2657.5-265-200=4892.5

　　商譽 730

　　貸：長期股權投資 8780+（2657.5-200）*70%=10500.25

　　　　少數股東權益 （11500+2657.5-200）*30%=4187.25

借：投資收益 2657.5*70%=1860.25

　　少數股東損益 2657.5*30%=797.25

　　未分配利潤——年初 2700

　　貸：提取盈余公積 265

　　　　向所有者（或股東）的分配200

　　　　未分配利潤——年初 4892.5

繼續提問：

3，事項3中，有個未實現的內部交易部分50件*（2-1.5）=25（要調減凈利潤），還有乙公司對存貨計提的減值15（合并層面并未減值，要調增凈利潤）， 為什么這兩部分沒有對凈利潤進行調整？

老師回復：回復于：2020-10-25 11：53：44 | 教師1019回答  | 教師425審核  | 我要糾錯  | 對答復評分親愛的學員，您好！很高興能為您提供幫助，您的問題答復如下：

13.因為在合并報表中，調整凈利潤，不考慮內部交易；可以這樣理解：順流交易未實現損益影響母公司的凈利潤，不影響子公司，所以不調整；逆流交易未實現損益影響子公司，但現行準則選擇是單獨編制少數股東權益和少數股東損益的抵銷分錄來處理，也不調整凈利潤。

關于凈利潤的調整這個點，48頁第72題，調整凈利潤的時候為什么又是將內部交易進行抵消處理的呢？這兩道題的區別在哪里，同樣是調整凈利潤之后再計算投資收益部分，為什么一個是不考慮內部交易，一個要考慮內部交易？

答疑老師回復：

親愛的學員，您好！很高興能為您提供幫助，您的問題答復如下：

如果是個別報表中，調整凈利潤時，需要考慮順逆流交易，將未實現的內部交易損益剔除。

如果是合并報表中，調整凈利潤時，不考慮順逆流交易。